Кто при заполнении справки 2-НДФЛ должен использовать новые коды из справочников «Коды доходов» и «Коды вычетов»

31 января 2008

Эксклюзивный комментарий

Федеральная налоговая служба ввела два новых кода, которые будут использоваться при заполнении справки 2-НДФЛ. По ним должны отражаться доходы граждан при уступке права требования по договору долевого строительства и вычет, получаемый гражданином при такой уступке. Выясняя, кто и в каких ситуациях должен вносить новые коды в справку, мы пришли к любопытным выводам. Оказывается, если организация или предприниматель приобретут у гражданина право требования, они будут обязаны удержать у физического лица НДФЛ. А гражданин, уступивший право требования, сможет воспользоваться соответствующим налоговым вычетом только после подачи заявления в инспекцию.

Опишем ситуацию. Ранее гражданин, который уступил право требования, скажем, за 1 миллион рублей, должен был заплатить налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов со всей полученной суммы. Для этого гражданин должен был в срок до 30 апреля подать декларацию и заплатить налог. Ситуация изменилась с принятием поправки в пункт 1 статьи 220 НК РФ (внесена федеральным законом от 24.07.07 № 216-ФЗ). Изменения  позволили гражданам платить НДФЛ не со всей суммы дохода, а с разницы между доходом от уступки права требования и расходами по договору долевого участия. Отметим, что поправка имеет обратную силу и распространяется на сделки, заключенные с 1 января 2007 года.

При этом изменения, связанные с новым налоговым вычетом, не избавили организации и предпринимателей, которые покупают у граждан право требования по договору долевого участия, от обязанностей налоговых агентов, считает эксперт компании «Консультант Плюс» Алексей Смирнов. Логика его рассуждений такова. Налоговыми агентами по НДФЛ российские организации и предприниматели являются при одновременном выполнении двух условий: в результате отношений с ними гражданин получил доход; Налоговый кодекс обязывает источник дохода удержать с него НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Агент обязан удержать НДФЛ с любого дохода, кроме тех, которые перечислены в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

«Формально ни в одной из названных выше статей не говорится о том, что организация (предприниматель), выплачивающая физическому лицу деньги за право требования по договору долевого строительства, не обязана удержать НДФЛ. Так, в статье 228 НК РФ есть норма, освобождающая организации и предпринимателей от обязанностей агента при покупке у населения имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НКРФ).  Однако в силу статьи 38 Налогового кодекса имущественные права не входят в категорию «имущество» для целей налогообложения», — пояснил эксперт.

Это означает, что организация или предприниматель, которым гражданин уступил право требования, обязаны удержать НДФЛ из суммы, выплаченной гражданину. Причем, они удержат налог с полной суммы дохода гражданина — предварительно вычитать из этой суммы расходы гражданина по договору долевого участия налоговый агент в данной ситуации не имеет права. Чтобы воспользоваться вычетом и вернуть излишне уплаченный налог, гражданин должен будет получить в организации или у предпринимателя справку по форме 2-НДФЛ, подтверждающую размер полученного дохода. Потом заполнить декларацию и приложить к ней два заявления: на предоставление налогового вычета по статье 220 НК РФ и на возврат денег на банковский счет по статье 78 НК РФ. Только после этого инспекция вернет излишне удержанный налог.

Такой алгоритм подтверждается изменениями, которые налоговики внесли в справочники кодов, используемые при заполнении формы 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 20.12.2007 № ММ-3-04/689@). Справочник «Коды доходов» пополнился кодом 1550, которым обозначается доход физического лица от уступки права требования. Именно этот код дохода должны будут указывать в справке 2-НДФЛ организации или предприниматели, которые приобрели у гражданина право требования, считает Алексей Смирнов. А вот код 314, который добавлен в справочник «Коды вычетов», по мнению эксперта на практике использоваться не будет: «Указать в справке 2-НДФЛ размер вычета организация не может. В порядке заполнения данной справки прямо указано, что в ней отражаются только профессиональные, стандартные вычеты, а также имущественный вычет при приобретении жилья».

Служба информации «СКБ Контур»   



Напишите нам

Предложение, пожелание, замечание, просьбу, а может вопрос?

Напишите нам

Сообщение отправлено. Ответим в течение 3-х часов.