Как налоговики доказывают, что отсутствие должной осмотрительности в выборе контрагента свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде

13 марта 2008

Федеральные суды все чаще поддерживают решения налоговиков об отказе в вычетах или в принятии расходов на том основании, что контрагенты не числятся в ЕГРЮЛ либо  зарегистрированы на подставных лиц. Практика ФАС округов разнообразна и содержит решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу инспекций.  Однако если еще год назад убедить арбитров в неосмотрительности компаний при выборе контрагентов налоговикам удавалось в единичных случаях (судя по количеству дел в справочных системах), то теперь решений, принятых не в пользу компаний, несколько десятков.

Счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами

Мы проанализировали сложившуюся арбитражную практику и выяснили, что во всех случаях суды, вынося подобные решения не в пользу организаций, ссылаются на пункт 10 Постановления от 12.10.06 № 53 Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ. Напомним,  одним из признаков необоснованной налоговой выгоды ВАС назвал неосторожность при выборе контрагента.

Остановимся подробнее на аргументах судов. Сразу заметим, все рассматриваемые в материале судебные решения приняты не в пользу налогоплательщиков.

Отсутствие у поставщика правоспособности

Инспекция отказала компании в возмещении НДС на том основании, что поставщик компании не существует (не подтвержден указанный в счетах-фактурах ИНН, отсутствуют сведения о регистрации ККТ). Сведения в ЕГРЮЛ о контрагенте отсутствуют. Суд посчитал, что компания не проявила должную осмотрительность в выборе контрагентов, и принял сторону налоговиков (постановление ФАС Уральского округа от 15.01.08 № Ф09-11215/07-С2).

В другом случае алтайские налоговики отказали в возмещении НДС, а также оштрафовали налогоплательщика по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса. Основание -по указанному в счетах-фактурах адресу и ИНН поставщика не зарегистрирована ни одна организация. Суд принял сторону инспекции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.07 № Ф04-7194/2007(39199-А03-25).

Поводом для отказа в возмещении НДС может послужить также отсутствие поставщика в ЕГРЮЛ (см, напр. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.07 № Ф04-7761/2007(39919-А27-23); ФАС Западно-Сибирского округа от 14.11.07 № Ф04-7867/2007(40094-А27-26)).

Чтобы избежать подобных неприятностей, перед заключением договора не лишним будет попросить у него ряд документов: свидетельство о госрегистрации; выписку из ЕГРЮЛ для сверки реквизитов с указанными в договоре; свидетельство о постановке на учет; устав и другие учредительные документы. В них содержится информация о сроках назначения генерального директора, а также правомочиях лица, которое подписывает договор.

Убедиться в существовании контрагента — в том, что он зарегистрирован в реестре юрлиц можно и без ведома поставщика. Для этого нужно запросить выписку из ЕГРЮЛ, в которой будет указан адрес контрагента, его точное наименование, указаны учредители и генеральный директор. Таким образом, можно удостовериться, что юрлицо не ликвидировано и генеральный директор является действующим.

Счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами

Компании было отказано в вычетах по НДС, так как выяснилось, что акты выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные подписаны неуполномоченным лицом. В качестве доказательств налоговики представили протокол допроса лица, подписавшего документы, а также экспертные заключения о несоответствии подписи оригиналу.

Так как счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, суд пришел к выводу о правомерности отказа в возмещении НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.07 № Ф04-111/2007(128-А27-25).

Во всех аналогичных судебных решениях (напр. постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.02.08 № Ф03-А73/07-2/5576) в роли генерального директора и главного бухгалтера выступало одно лицо. Если счет-фактура подписаны одним человеком, требуйте документ, подтверждающий полномочия этого лица и как директора, и как главбуха. Если же от имени контрагента действует представитель, проверьте наличие доверенности на подписание им документов.

По месту прописки поставщики не значатся

Налоговики также требуют от компаний проверять фактическое местонахождения поставщиков. Суды такого мнения придерживаются не всегда. Но если окажется, что помимо сомнительной прописки у контрагента найдутся другие недостатки (к примеру, поставщик сдает нулевую отчетность или вовсе не отчитывается), суд согласится с тем, что компания не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента.

Например, налоговики отказали в возмещении НДС  в связи тем, что поставщик не находится по юридическому адресу, указанному в счетах-фактурах. Более того, адрес, указанный в счетах-фактурах, является адресом «массовой регистрации». Кроме того, контрагент не имеет основных средств, складских помещений и производственных активов. Арбитры решение инспекции полностью поддержали (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.07 № Ф04-7307/2007(39383-А46-26).

Проверить контрагента поможет Интернет

Кстати, определить, зарегистрирован ли ваш контрагент на утерянный или украденный паспорт можно через интернет. На сайте Федеральной миграционной службы России (www.fms.gov.ru) можно удостовериться в действительности паспорта. Для этого нужно ввести его серию и номер, а также указать свой электронный адрес, по которому придет ответ. Конечно, такая проверка не докажет, что вы проявили «должную осмотрительность» при выборе контрагента — для получения юридически значимой информации нужно обращаться в территориальное подразделение ФМС России.

Узнать, не зарегистрирована ли интересующая вас компания по адресу массовой регистрации, и не возглавляет ли ее дисквалифицированный директор можно на сайте ФНС России (www.nalog.ru) или региональных налоговых управлениях.

Служба информации СКБ Контур



Напишите нам

Предложение, пожелание, замечание, просьбу, а может вопрос?

Напишите нам

Сообщение отправлено. Ответим в течение 3-х часов.