Отсутствие реализации не лишает права на вычет НДС

6 мая 2008

Компании могут принять НДС к вычету, даже если в налоговом периоде отсутствует реализация. Об этом в очередной раз налоговикам напомнил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 07.04.08 № А56-36837/2007. Всего же подобных решений, принятых только в этом году федеральными арбитражными судами в пользу компаний, насчитывается не один десяток.

Налоговики упорно стоят на своем: без реализации у компании нет права на налоговый вычет по НДС. Логика инспекторов такова. Вычеты уменьшают рассчитанную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (п.1.ст. 171 НК РФ). Если же у компании в течение налогового периода не было операций, облагаемых НДС, она не может рассчитать сумму налога, так как согласно статье 166 НК РФ, она определяется именно по операциям, облагаемым НДС. Соответственно, раз нет суммы налога — значит и вычеты применять не к чему. Ставить НДС к вычету необходимо в тех налоговых периодах, когда появлялась реализация.

С подобной проблемой столкнулась компания из Ленинградской области. Инспекция отказала в возмещении НДС, так как организация произвела вычеты ранее периода возникновения налоговой базы. При этом налоговики ссылались на разъяснения Минфина России (письма от 21.12.04 № 03-04-11/228, от 29.07.05 № 03-04-11/189 и от 08.02.05 № 03-04-11/23).

Отменяя решение инспекции, суд указал на следующее. Условия для применения вычетов по НДС перечислены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. Указаний на то, что отсутствие реализации лишает права применить налоговые вычеты в том же налоговом периоде, в кодексе нет. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (п. 4 ст. 166 НК РФ). С такой же периодичностью компания должна представлять и декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Следовательно, организация должна исчислять сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг).

В данной ситуации в декларации сумма налога, исчисленная по операциям, равна нулю. Положительная разница между суммой заявленных вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению (п. 1 ст. 176 НК РФ). Письма Минфина России, на которые ссылалась инспекция, суд не учел, напомнив, что они имеют лишь информационно-разъяснительный характер и не препятствуют трактовать законодательство иначе.

Подобные решения в пользу компании приняты в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.08 № Ф04-848/2008(409-А70-25); ФАС Северо-Западного округа от 27.03.08 № А42-6088/2007; от 27.03.08 № А42-1050/2007; ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.08 № Ф08-1001/08-417А, от 11.03.08 № Ф08-1016/08-372А; ФАС Уральского округа от 06.03.08 № Ф09-1131/08-С2.

Служба информации СКБ Контур



Напишите нам

Предложение, пожелание, замечание, просьбу, а может вопрос?

Напишите нам

Сообщение отправлено. Ответим в течение 3-х часов.