Минфин разъяснил порядок учета расходов на выплату отпускных, приходящихся на два отчетных периода

19 мая 2008

Если отпуск сотрудника приходится на два отчетных периода, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 28.03.08 № 03-03-06/1/212.

Затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег (п.1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. То есть если отпуск приходится на конец одного периода (март) и начало следующего (апрель), то выплаченные суммы для целей налогообложения необходимо дробить.

Отметим, с такой позицией суды соглашаются не всегда. Аргументация арбитров такова:  оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала (ст.136 ТК РФ). Следовательно, расходы компании следует учесть единовременно в том отчетном периоде, в котором они выплачены, без деления на части (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.08 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37)). Аналогичное решение принял ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.12.07 № Ф04-8300/2007(40621-А75-15).

Сотрудники Минфина обращают внимание и на другой момент. Суммы ЕСН, уплачиваемые компанией, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А для компаний, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов и сборов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следовательно, ЕСН с отпускных учитываются в том периоде, за который представляется расчет.

Служба информации СКБ Контур



Напишите нам

Предложение, пожелание, замечание, просьбу, а может вопрос?

Напишите нам

Сообщение отправлено. Ответим в течение 3-х часов.