Внесены изменения в «спецрежимные» главы Налогового кодекса

31 июля 2008

Начиная с 2009 года ЕСХН, ЕНВД и «упрощенный» налог нужно исчислять по-новому (Федеральный закон от 22.07.08 № 155-ФЗ). Предлагаем вашему вниманию обзор наиболее важных изменений в Налоговом кодексе, которые касаются специальных режимов налогообложения.

Поправки по ЕСХН и УСН

Прежде всего, для налогоплательщиков, применяющих эти налоговые режимы, отменена обязанность представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов. Отчитываться придется только раз в год (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

Уточнен порядок переноса убытков на будущие налоговые периоды (п. 5 ст. 346.6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Теперь при переносе убытков снято 30-процентное ограничение уменьшения налоговой базы для обеих систем налогообложения.

Кроме того, убраны ограничения по размеру суточных, выплачиваемых сотрудникам в командировке. Такие затраты не нормируются и учитываются в расходах при исчислении ЕСХН и УСН в полном объеме (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Отменен запрет переходить на ЕСХН тем организациям, у которых есть филиалы или представительства. Расширен перечень расходов, учитываемых при исчислении сельхозналога. Плательщики ЕСХН смогут уменьшать с 2009 года доходы на расходы на выплату компенсаций, на обеспечение мер по технике безопасности, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории фирмы, на питание экипажей морских и речных судов.

Фирмы — плательщики ЕСХН и УСН со следующего года будут уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, а также с доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 3 ст. 346.1, п. 2 346.11 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ЕСХН, обязаны теперь уплачивать НДФЛ с доходов в виде выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, экономии на процентах, доходов от долевого участия в деятельности организаций, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Перечисленные доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ, при исчислении сельскохозяйственного и единого налогов учитываться не будут.

Кроме того, конкретизированы расходы на покупку имущественных прав на земельные участки при применении «сельхозсистемы». Теперь в них включаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Причем сумма расходов учитывается после фактической оплаты и при наличии документов, подтверждающих подачу документов на государственную регистрацию (расписка из регистрационной службы). Эти  расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по тем земельным участкам, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

В расходы, учитываемые при обложении «упрощенного» налога, теперь включаются  затраты на все виды обязательного страхования не только имущества, но и ответственности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, давний спор о том, включать или не включать ОСАГО в расходы, уйдет в прошлое. Помимо этого, отменяется обязанность налогоплательщиков при УСН учитывать расходы на приобретение сырья и материалов только по мере их списания в производство.
Кроме того, принятые поправки уточняют порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», а также при переходе с «упрощенки» на общий режим налогообложения (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Изменения в «патентной упрощенке»

С января 2009 года коммерсанты смогут получить патент по нескольким видам деятельности, в отношении которых введена данная система налогообложения (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ). В действующей редакции Налогового кодекса прямо указано: право на применение «патентной» УСН имеют индивидуальные предприниматели, осуществляющие только один из видов деятельности. При этом сам перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться «патентная» УСН, значительно расширен. К примеру, к ним относятся услуги общепита, услуги сбыта сельскохозяйственной продукции и прочее.
К еще одной положительной поправке относится право предпринимателей с 2009 года принимать на работу до 5 сотрудников в течение налогового периода (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Напомним, до сих пор одним из условий перехода на «упрощенный» патент являлось отсутствие наемных работников.

Есть и другие не менее важные изменения. Так, местные власти лишись права выбирать из предложенного списка виды деятельности, попадающие под патент. Теперь они могут либо принять закон о введении патентной УСН, либо не принимать его.
Минимальный срок, на который выдается патент, сокращен до одного месяца (п 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Сейчас он составляет квартал.

Кроме того, принятые поправки разрешили давний спорный вопрос, связанный с применением патента в регионах, в которых введена «вмененная» система налогообложения. В настоящее время, если в отношении видов деятельности, подпадающих под патент, на местах введен ЕНВД, уплачивать следует единый налог на вмененный доход (письма Минфина от 21.12.07 № 03-11-03/15, от 03.10.07 № 03-11-04/3/384). Позиция судей на этот счет противоречивая. Одни поддерживают финансовое ведомство (постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.07 № А65-5944/2007). Другие встают на сторону предпринимателей (постановление ФАС Поволжского округа от 10.01.08 № А65-5721/2007), отмечая, что право на применение патентной УСН не может быть ограничено обязанностью перейти на ЕНВД. С 2009 года патент становится главнее ЕНВД. Об этом четко указано в нововведенном пункте 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Если ИП применяет «патентную» УСН, то ЕНВД уплачивать не нужно.

Со следующего года ИП не нужно вести учет расходов. Правда Минфин и ранее освобождал налогоплательщиков от такой обязанности, поскольку объектом налогообложения при применении патентной УСН являются доходы (письмо Минфина России от 14.08.07 № 03-11-02/230). Теперь это право закреплено за предпринимателями законодательно.

ЕНВД

Со следующего года фирмы, в которых численность работников за прошлый год превышает 100 человек, перейти на «вмененку» не смогут. На уплату ЕНВД также не переходят компании, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, занимающиеся общепитом в объектах с залами обслуживания, теперь могут работать на «вмененной» системе, при условии, что оказание этих услуг не является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности.

С 2009 года на ЕНВД не переводятся штрафстоянки, услуги по передаче в пользование АЗС и АЗГС, по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов, реализация газа, телефонная связь (ст. 346.27 НК РФ).

Принятые поправки уточнили порядок перехода плательщиков ЕНВД на общий режим налогообложения. Если налогоплательщик нарушит условия «вмененной» главы НК, он утрачивает право на применения ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения. При этом он должен уплатить налоги как вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель. Впрочем, если налогоплательщик устранит несоответствия, он вправе вернуться на «вмененку» с начала квартала, следующего за тем кварталом, в котором  устранены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, закон № 155-ФЗ ввел порядок подсчета количества посадочных мест при пассажирских перевозках при ЕНВД. Теперь количество определяется исходя из данных технического паспорта завода — изготовителя транспортного средства. Если таких сведений в документе нет, подсчет должен произвести орган госнадзора за техническим состоянием машин на основании заявления собственника автобуса.

С 2009 года стационарной торговой сетью будет признаваться сеть, расположенная как в предназначенных, так и в предназначенных, но фактически используемых для торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Убрано понятие «торговое место».  Уточнено место постановки на учет «вмененщика» в ИФНС в зависимости от вида  осуществляемой предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).  

Теперь нельзя будет корректировать К2 на фактический период осуществления деятельности. Принятые поправки признали абзац 3 пункта 6 статьи 346.26 Налогового кодекса, утратившим силу. Порядок округления показателей, необходимых для исчисления «вмененного» налога теперь прописан в Налоговом кодексе. Значения  корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака  после  запятой. Размер физических показателей указываются в целых единицах.  Все  значения  стоимостных  показателей в налоговой декларации нужно будет ставить в полных  рублях. Причем величина  стоимостных  показателей  менее  50  копеек отбрасываются,  а 50 копеек (и более) округляются до полного рубля (п. 11 ст. 346.28 НК РФ).

Источник: БухОнлайн.ру



Напишите нам

Предложение, пожелание, замечание, просьбу, а может вопрос?

Напишите нам

Сообщение отправлено. Ответим в течение 3-х часов.