Организации с филиалами также отчитываются в контролирующие органы. Такие компании ведут и бухгалтерский, и налоговый учет. В некоторых случаях филиалы ведут бухучет самостоятельно. Как поставить на учет филиал, какую отчетность необходимо сдавать — расскажем в статье.
Бухгалтерский учет в организации, имеющей филиал
Согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиал — это вид обособленного подразделения. По нормам Налогового кодекса к обособленным подразделениям относятся филиалы, представительства и другие обособленные помещения (здания, объекты). Филиал выполняет функции головной компании в полном объеме или частично. Ознакомиться с характеристиками обособок можно в ст. 11 НК РФ.
Как вести бухгалтерию в филиале, зависит от выбранного способа. Филиал может быть выделен на отдельный баланс, а может работать без него.
Независимо от выбранного варианта бухгалтерская (финансовая) отчетность головной организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов (п. 6 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99).
Контролируйте отчетность всех филиалов онлайн, оперативно выполняйте требования госорганов
Филиал не выделен на отдельный баланс
Если филиал не поставлен на отдельный баланс, учет в компании ведется централизованным способом. То есть все факты хозяйственной жизни, в том числе проходящие через обособленное подразделение, отражает в учете сама головная организация. Филиал не ведет бухучет.
Организации должны вести учет, опираясь на федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Об этом говорится в ст. 21 Закона № 402-ФЗ. Для коммерческих компаний утверждено четыре ФСБУ: по учету запасов (5/2019), аренды (25/2018), основных средств (6/2020) и капитальных вложений (26/2020).
ФСБУ 5/2019 необходимо применять с 2021 года, остальные стандарты лишь с 2022 года. Так как на данный момент утвержденные ФСБУ затрагивают лишь часть учета, организации в работе применяют правила из разных ПБУ.
Несмотря на то, что филиалы без отдельного баланса не ведут бухучет, им необходимо оформлять первичную документацию.
Все документы оформляются от имени головной организации, так как филиал не является юридическим лицом.
Головной компании необходимо грамотно организовать документооборот. Правила передачи первички и иных документов от филиала к компании утверждают в учетной политике. Обычно передача документов происходит по специальному реестру.
Головная организация должна наладить аналитический учет в разрезе по каждому филиалу. То есть операции филиалов нужно отражать на отдельных субсчетах.
Годовую бухгалтерскую отчетность сдает головная организация с учетом показателей по филиалу.
Филиал выделен на отдельный баланс
В этом случае филиал ведет бухучет самостоятельно, но только в том объеме, который утвержден учетной политикой компании. Также в учетной политике закрепляют рабочий план счетов филиала, формы первичной документации и порядок ее передачи головной организации.
В рабочий план счетов филиала на отдельном балансе не включают счета 75, 80, 81, 82, 83. Если в учете филиала вдруг возникают остатки по счетам, не утвержденным головной компанией, филиал просто передает остатки «голове».
Все операции с филиалом головная организация учитывает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На практике к счету открывают два субсчета: 79-1 «Расчеты по предоставленному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
Например, передачу станка в филиал «голова» отразит проводкой Дебет 79.1 Кредит 01. В свою очередь филиал сделает обратную проводку Дебет 01 Кредит 79.1. Все операции между головной организацией и филиалом будут зеркальными, поэтому сальдо по счету 79 будет нулевым и не отразится в балансе. Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.
Если филиал с отдельным балансом производит и продает свою продукцию (работы, услуги), он может определять и собственный финансовый результат. Полученную прибыль (убыток) филиал передает головной организации с помощью проводок.
| Проводки филиала |
|
| Проводки головной организации |
|
Главный бухгалтер компании формирует бухгалтерскую отчетность с учетом данных филиала. Для этого показатели головной компании складывают с показателями филиала. Например, остатки по запасам филиала плюсуют к остаткам по запасам у «головы».
Филиалы также формируют баланс, но он служит лишь для управленческого учета и формирования консолидированной отчетности. Филиалы не сдают бухгалтерскую отчетность в ИФНС.
Налоговая отчетность филиала
Если организация находится на ОСНО, она является плательщиком НДС. При этом плательщиками НДС могут быть юридические лица или ИП (п. 1 ст. 143 НК РФ). Филиал не относится ни к той, ни к другой категории. Значит, филиал не уплачивает НДС самостоятельно. Все расчеты по налогу производит головная организация. Она же сдает декларацию по НДС.
Филиалы в процессе работы выставляют счета-фактуры от имени головной компании. В них нужно указывать КПП филиала, а не «головы».
Как известно, налог на прибыль платится в два бюджета. Часть, идущая в федеральный бюджет, уплачивает головная организация. А вот региональную часть налога нужно распределить между головной компанией и ее филиалами пропорционально долям прибыли. Отправить налог следует отдельно по месту расположения «головы» и отдельно по месту нахождения каждого филиала.
Если на территории одного субъекта РФ находится несколько филиалов, можно выбрать один и через него перечислять налог. Об этом решении следует известить ИФНС (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).
Декларации по налогу на прибыль подает головная организация. Их будет несколько: общая по компании и отдельные декларации по каждому филиалу. Если в одном субъекте РФ находится несколько филиалов, а налог в местный бюджет платит один из них, то декларация формируется по группе таких филиалов.
Если филиал и «голова» находятся в одном субъекте РФ, можно заполнить одну декларацию с учетом данных по филиалу.
Что касается налога на имущество, организация с филиалами на отдельном балансе уплачивает авансы и налог по местонахождению филиала (ст. 384 НК РФ). Декларацию по налогу на имущество по филиалу сдают, если место расположения филиала совпадает с местом расположения налогооблагаемой недвижимости организации.
С дохода работников филиала, у которых в договоре прописано условие о работе в подразделении, НДФЛ уплачивают по месту расположения филиала.
6-НДФЛ по доходам работников головной организации сдается по месту учета организации, а по доходам работников филиала — по месту нахождения филиала.
Расчет по страховым взносам сдает головная компания. Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то расчет по взносам, начисленным работникам подразделения, сдает филиал (ст. 431 НК РФ).
Постановка на учет
Об открытии филиала нужно в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Для этого понадобится форма № С-09-3-1. ИФНС включит сведения о филиалах в ЕГРЮЛ и поставит на учет. Далее организации придет уведомление о постановке филиала на налоговый учет. Филиалу присвоят КПП.
Если филиал будет начислять зарплату и производить выплаты со своего расчетного счета, необходимо уведомить об этом ФНС по форме КНД 1112536. На основании такого уведомления ФНС информирует Пенсионный фонд. А Фонд в свою очередь поставит филиал у себя на учет.
Также филиал нужно зарегистрировать в ФСС. На это отводится 30 дней с момента открытия филиала (пп. 6, 9, 10 порядка регистрации и снятия с учета в ФСС РФ, утвержденного Приказом Минтруда РФ от 29.04.2016 № 202н). Чтобы поставить на учет филиал, нужно написать заявление о регистрации в ФСС, приложить к нему справку об открытии счета и документ, подтверждающий, что подразделение будет осуществлять выплаты физическим лицам.
Если не сообщить в ФСС своевременно об открытии филиала, компанию могут оштрафовать (ст. 26.28 закона № 125-ФЗ).
Своевременно отчитывайтесь за филиалы и подразделения, взаимодействуйте с контролирующими органами через интернет
Как сдавать отчетность компаниям с филиалами
Отчетность по филиалу чаще всего сдает головная организация. Сроки отчетности одинаковые для всех налогоплательщиков: и с обособленными подразделениями, и без них. Для некоторых отчетов предусмотрена возможность представления на бумажном носителе. Однако чаще всего компании выбирают более удобный способ и отчитываются по всем налогам и взносам электронно.
Заполнить любую форму отчетности можно в сервисе Контур.Экстерн. Декларации, расчеты, справки, статистические формы — всё аккумулировано в одном месте. Удобная навигация позволяет быстро найти нужный отчет. Встроенная проверка выявляет ошибки и предупреждает о них пользователя. Недочеты легко исправить, следуя подсказкам сервиса. Когда отчет готов, его следует подписать с помощью электронной подписи и отправить по месту требования. Об успешной сдаче отчетности вы узнаете из уведомления, которое появится в Контур.Экстерне.
Формируйте и сдавайте отчетность компании и филиалов через Контур.Экстерн. Это удобно, легко и надежно.
