Доходы и расходы организации — это те показатели, которые волнуют и саму компанию, и контролирующие органы. Бухгалтер следит, чтобы все суммы были посчитаны верно, налоговая проверяет полноту уплаты налогов, а собственник прогнозирует причитающуюся ему сумму дивидендов.
Содержание
Подготовьте, проверьте и сдайте отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН через интернет.
Понятие доходов и расходов организации
Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления различных активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой компании (п. 2 ПБУ 9/99). Это одна из основных категорий, которой руководствуются коммерческие компании при принятии тех или иных решений.
Расходы — это, наоборот, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99).
Доходы часто путают с поступлением денег на расчетный счет, а расходы — со списанием. Всегда разделяйте эти два понятия, так как они относятся к совершенно разным категориям.
Пример. Что считается доходами и расходами. Разберем несколько ситуаций.
| Пример | Считается ли доходом/расходом | Пояснение |
|---|---|---|
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней | Да | Компания денег здесь и сейчас не получила, так как продажа была с длительной отсрочкой. Но доход всё равно образовался, потому что произошло поступление актива, приводящее к увеличению капитала компании |
| Получена предоплата от покупателя в размере 3 млн рублей | Нет | 3 млн рублей — это предоплата, а не окончательный расчет за отгруженную продукцию. Фактически вырастает актив, так как на расчетный счет поступили деньги, но одновременно растет и пассив в виде кредиторской задолженности, так как появляется обязанность по отгрузке продукции покупателю. Капитал не изменился |
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней, которые ранее купила за 700 тыс. рублей | Да | У организации помимо дохода образуется и расход. Компьютеры — это актив, который выбыл в результате продажи, что уменьшило капитал организации. Следовательно, в этой ситуации расход составил 700 тыс. рублей |
| Компания вернула кредит | Нет | Возврат кредита — это не расход. У нас одновременно уменьшился актив в виде денег на расчетном счету, и на ту же сумму снизился пассив в виде обязательств перед банком |
Разница между доходами и расходами — это прибыль организации. В идеальных условиях доходы всегда больше расходов, следовательно компания зарабатывает. Получение прибыли — это основная цель коммерческой организации. Однако может быть и наоборот: если расходы превышают доходы, формируется убыток.
Доход показывает степень деловой активности компании, но не эффективность ее работы. Организация может иметь миллиардные доходы, но год за годом показывать в отчетности убытки. Это будет говорить о том, что ее деятельность неэффективна. Поэтому инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только потом на доходы.
Что не относится к доходам и расходам
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают перечень операций, которые не относятся ни к доходам, ни к расходам.
К доходам организации нельзя отнести:
- входящие НДС, акцизы, пошлины и подобные платежи;
- поступление денежных средств по договорам комиссии;
- поступившие авансы от покупателей;
- поступившие задатки;
- стоимость имущества, поступившего по договору заклада;
- денежные поступления от должников по погашению кредитов и займов.
А в состав расходов не попадают следующие операции:
- затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство;
- выплаты по договорам комиссии;
- перечисленные поставщикам авансы;
- взносы в уставный капитал других компаний, затраты на покупку акций и долей;
- перечисления по погашению займов и кредитов.
Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
Не каждое поступление активов можно признать выручкой. В бухгалтерском учете при признании дохода требуется соблюдение нескольких условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- организация имеет право на получение дохода, это подтверждает конкретный договор или иной документ;
- сумма выручки четко определена;
- компания уверена, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод в будущем;
- право собственности на товар или продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком;
- все расходы, связанные с операцией по получению дохода, могут быть точно определены.
Например, если кто-то по ошибке перевел на расчетный счет организации круглую сумму — это не доход, так как не соблюдено сразу несколько условий: отсутствует договор, не было перехода права собственности и так далее.
Аналогично и не каждое списание денег со счета можно признать расходом. П. 16 ПБУ 10/99 определяет несколько условий для признания расходов:
- расход обусловлен конкретным договором, требованием законодательства или обычаем делового оборота;
- сумма расходов может быть точно определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.
Сдавайте бухгалтерскую и налоговую отчетность по актуальным формам.
Виды доходов и расходов
В экономической литературе очень много группировок доходов и расходов. Начнем с самой популярной группировки.
Группировка доходов и расходов по видам деятельности
Самый популярный подход к группировке доходов и расходов основан на их делении по видам деятельности. Такая группировка даже закреплена в ПБУ:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
- прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Доход от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы от обычных видов деятельности — это расходы, связанные с затратами на изготовлением продукции, покупку товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.
Разберем на примере ООО «Виртуальный мир». Организация занимается ремонтом и продажей компьютерных комплектующих.
| Доходы от основных видов деятельности | Расходы по основным видам деятельности |
|---|---|
|
|
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, несвязанные с основной деятельности компании.
| Прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99) | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) |
|---|---|
|
|
На примере компании «Виртуальный мир»: прочими доходами будут считаться поступления от сдачи в аренду свободного помещения, а коммунальные платежи и ремонт этого помещения — это прочий расход. Кроме того, «Виртуальный мир» может продать свою паяльную станцию для ремонта компьютеров. Поступление от продажи — это прочий доход, так как организация продала не товар или готовую продукцию, а основное средство. Остаточная стоимость проданного актива будет списана в прочие расходы.
Прочие группировки доходов организации
Бухгалтерский подход остается самым популярным, но есть много различных подходов к группировке доходов организации. Выделяют следующие виды:
- общий доход — доход от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- средний доход — доход рассчитанный на единицу продукции;
- предельный доход — прирост дополнительного дохода от выпуска каждой новой единицы продукции.
По направлениям деятельности:
- доходы от производственной деятельности — выручка от продажи произведенной готовой продукции;
- доходы от торговой деятельности — выручка от продажи купленных товаров;
- доходы от оказания услуг — выручка от оказанных услуг или выполненных работ.
По необходимости уплатить налог:
- налогооблагаемые доходы — выручка, с которой удерживается налог;
- необлагаемые налогом доходы — выручка, освобожденная от налогов.
По степени влияния на них инфляции:
- номинальные доходы — поступления, выраженные в в номинальной стоимости без учета обесценения;
- реальные доходы — поступления скорректированные на инфляцию.
По степени запланированности:
- плановые доходы — доходы, которые организация ожидает получить в будущем;
- незапланированные доходы — доходы, которые организация получает неожиданно.
Прочие группировки расходов организации
Расходы организации также классифицируются по различным признакам.
По моменту их возникновения:
- расходы будущих периодов — расходы, который были совершены в текущем периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам;
- текущие расходы — расходы на производство, продажу, управление и прочие операционные расходы.
По контролируемости:
- контролируемые расходы — расходы, размер которых организация может контролировать и корректировать, например, расход материалов, зарплата и так далее;
- неконтролируемые расходы — расходы, неподдающиеся контролю, например, возмещение за причинение вреда жизни и здоровью сотрудников.
По степени запланированности:
- запланированные расходы — аренда, списание материалов в производство, выплата заработной платы, расходы на маркетинг и продвижение и т.д.;
- незапланированные расходы — штрафы, пени, возмещения, внеплановый ремонт и т.д.
По степени зависимости от объемов производства:
- Условно-постоянные — их величина не меняется от объемов производства. Например, аренда цеха — это постоянная статья затрат, так как независимо от того, произвели 100 единиц или 100 000 единиц продукции, стоимость аренды не изменится. В эту же категорию попадает зарплата административного персонала, проценты по кредитам, частично коммунальные услуги.
- Условно-переменные расходы — прямо пропорциональны объемам производства. Например, затраты на сырье равны нулю при остановке производства. Сюда же относятся расходы на упаковку, сдельная зарплата и страховые взносы с нее, оплата электричества и т.д.
Слово «условно» мы применяем не зря. В зависимости от временного интервала и объемов производства затраты могут меняться. Например, арендные платежи в обычных условиях — это постоянные затраты. Но если организация будет наращивать объемы производства, то рано или поздно придется арендовать новый цех и новое оборудование, следовательно, постоянные затраты возрастут.
Такая же ситуация встречается и в переменных расходах. В определенном диапазоне объемов производства затраты на сырье могут быть постоянными. Например, можно производить 10 000 000 гвоздей и 10 001 000 гвоздей. Вероятно, что в таком диапазоне затраты меняться не будут, так как лишнюю тысячу гвоздей можно создать из отходов производства. Это упрощенные примеры, но они хорошо отражают характер «условности».
Бесплатно проверьте и сдайте баланс через Контур.Экстерн.
Доходы и расходы в бухгалтерском учете
Доход и расход — основные бухгалтерские категории. Они нашли свое отражение на счетах бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Учет доходов и расходов по основным видам деятельности ведут на счете 90 “Продажи». Для детализации к счету 90 открывают субсчета:
- 90.01 «Выручка» — доходы от продажи товаров, продукции, работ или услуг;
- 90.02 «Себестоимость продаж» — расходы в виде себестоимости товаров, продукции или оказанных услуг;
- 90.03 «НДС» — НДС с реализации;
- 90.04 «Акцизы» — акцизы при продаже;
- 90.07 «Расходы на продажу» — расходы на продажу товаров, работ и услуг;
- 90.08 «Управленческие расходы» — расходы на управленческие нужды;
- 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» — итоговый результат от основной деятельности.
Доходы собираются по кредиту, а расходы — по дебету счета 90.
Пример. «Виртуальный мир» продает партию компьютеров за 1 200 000 рублей. Закупочная стоимость партии — 700 000 рублей. Расходы на аренду — 150 000 рублей, на заработную плату отдела продаж — 100 000 рублей, на заработную плату генерального директора — 70 000 рублей.
В итоге нужно сделать следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 | 90.01 | 1 200 000 | Партия компьютеров отгружена покупателю |
| 90.02 | 41 | 700 000 | В состав расходов списана себестоимость компьютеров |
| 90.07 | 44 | 100 000 | В состав расходов включена заработная плата отдела продаж |
| 90.08 | 26 | 150 000 | В состав расходов включена стоимость аренды офисного помещения |
| 90.08 | 26 | 70 000 | В состав расходов включена заработная плата генерального директора |
| 90.09 | 99 | 180 000 | Учтена прибыль от основной деятельности |
Таким образом, на субсчете 90.09 сформировалась прибыль в размере 180 000 рублей.
Для учета убытка по основной деятельности счета нужно поменять местами:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 90.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете
Порядок учета прочих доходов и расходов аналогичен блоку выше. Только вместо счета 90, используют счет 91 «Прочие доходы и расход». К нему обычно открывают следующие субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы»;
- 91.02 «Прочие расходы»;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы учитывают по кредиту, а расходы по дебету счета 91.
Пример. «Виртуальный мир» сдает в аренду свободное помещение за 200 000 рублей. Коммунальные платежи, которые ежемесячно уплачивает «Виртуальный мир» — 10 000 рублей.
Строим следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 (76) | 91.01 | 200 000 | Передано в аренду недвижимое имущество |
| 91.02 | 26 | 10 000 | Начислены коммунальные расходы за переданное в аренду помещение |
| 91.09 | 99 | 190 000 | Учтена прибыль от прочей деятельности |
Убыток был бы сформирован другой проводкой:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 91.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Финансовый результат
В совокупности доходы и расходы вне зависимости от вида деятельности формируют финансовый результат, который учитывают на счете 99.
В нашем примере на счете 99 собралась общая прибыль в размере 370 000 рублей. В конце года происходит «реформация баланса» — чистая прибыль переводится в разряд нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 84 | Чистая прибыль увеличивает нераспределенную прибыль прошлых лет |
| 84 | 99 | Чистый убыток уменьшает нераспределенную прибыль прошлых лет |
Доходы и расходы в отчетности организации
Доходы и расходы организации — это показатели, на которые в первую очередь обращают внимание все заинтересованные лица: руководители, собственники, инвесторы, банк и налоговая.
Информация о доходах и расходах компании раскрывается в отчете о финансовых результатах. Его форма утверждена в Приложении № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Иногда его называют Форма № 2.
Организации ежегодно сдают отчет в налоговую в составе бухгалтерской отчетности. Срок сдачи документа в инспекцию ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным.
Бывают и промежуточные отчеты, например, ежеквартальные или ежемесячные. Они в большей степени интересны банкам, инвесторам и собственникам.
Доходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о ФР есть несколько строк, в которых раскрывается информация о доходах компании за соответствующий период:
- выручка (строка 2110) — доходы организации от обычных видов деятельности, обычно это кредитовый оборот по субсчету 90.01 за вычетом акцизов и НДС;
- доходы от участия в других организациях (строка 2310) — тут показывают доходы от участия в других организациях, если это не является основным видом деятельности компании. В противном случае такие доходы должны попадать в выручку;
- проценты к получению (строка 2320) — все доходы в виде полученных процентов по выданным кредитам и займам, размещенным депозитам, облигациям и т.д. Но если получение такого рода дохода — это основной вид деятельности, то его отражают в составе выручки;
- прочие доходы (строка 2340) — все прочие доходы, не учтенные в предыдущих строках, например, доходы от продажи основных средств, доходы в виде пеней и штрафов за нарушение условий договора. Обычно это дебетовый оборот по счету 91.02.
Расходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах также выделяют несколько строк под расходы:
- себестоимость продаж (строка 2120) — это расходы, связанные с получением дохода от основной деятельности. Обычно сюда попадают затраты на сырье, материалы, товары для перепродажи и прочие траты, возникающие во время производства продукции, работ, услуг. Они учитываются по дебету счета 90.02;
- коммерческие расходы (строка 2120) — расходы, связанные с продажей продукции, например, затраты на упаковку, продвижение, маркетинг, зарплату отдела продаж, рекламу и так далее. Их учет ведут на счете 90.07, но коммерческие расходы можно также сразу учитывать в составе себестоимости продаж, тогда строка 2120 останется пустой (п. 9 ПБУ 10/99);
- управленческие расходы (строка 2220) — расходы, которые связаны не с производством, а с управлением компанией в целом. Это заработная плата административного персонала, расходы на аренду офисных помещений, налоги и так далее. Учитываются на субсчете 90.08. Компании, которые не занимаются производством, могут отражать эти расходы в строке 2120;
- проценты к уплате (строка 2330) — расходы в виде уплаченных процентов по займам и кредитам, кроме тех, которые учтены в стоимости инвестиционного актива;
- прочие расходы (строка 2350) — сюда попадают все расходы, которые не были учтены в предыдущих строках.
Прибыль в отчете о финансовых результатах
Разница между доходами и расходами формирует прибыль компании — основной показатель, характеризующий эффективность работы фирмы.
Показателей прибыли в отчете несколько:
- валовая прибыль (убыток) (строка 2100) = строка 2110 — строка 2120;
- прибыль (убыток) от продажи (строка 2200) = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220;
- прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350;
- чистая прибыль (строка 2400) = строка 2300 — строка 2410 — строки 2430, 2450, 2460 (если они отрицательные) или + строки 2430, 2450, 2460 (если они положительные).
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Контур.Экстерн!