Одним из режимов российской налоговой системы является единый сельскохозяйственный налог. Ему посвящена Глава 26.1 Налогового кодекса РФ, появившаяся в 2002 году. За время ее действия нормы закона обновлялись. Но неизменным остается суть ЕСХН — это система для сельскохозяйственных производителей, которая дает определенные налоговые послабления по сравнению с другими режимами.
Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу
Что такое ЕСХН
ЕСХН — это льготная налоговая система, основанная на уплате единого сельскохозяйственного налога. Применять ее могут только сельскохозяйственные товаропроизводители. О том, кто к ним относится, подробно сказано в ч. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Если кратко, то это:
- Организации и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию.
- Компании, которые оказывают определенные услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства.
- Сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
- Рыбохозяйственные предприятия со средней численностью рабочих за год не больше 300 человек.
Субъект может применять ЕСХН, если доля его дохода от соответствующей деятельности в общем доходе составляет не менее 70 %.
Главный плюс единого сельхозналога 一 низкая налоговая нагрузка. Базовая ставка составляет 6 % от разницы между доходами и расходами, она может уменьшаться вплоть до 0 % по решению региональных властей. Кроме того, можно получить освобождение от НДС на льготных условиях.
Глава 26.1 Налогового кодекса РФ о ЕСХН
Все нормы, которые регулируют единый сельхозналог, собраны в Главе 26.1 НК РФ. Она определяет:
- общие условия применения режима;
- перечень налогоплательщиков, которые вправе на него перейти;
- условия, которые должны быть исполнены для начала и прекращения применения спецрежима, а также порядок перехода и отказа от него;
- правила признания доходов и расходов плательщиками ЕСХН;
- параметры единого налога для сельхозпроизводителей — что именно им облагается, ставки, сведения о налоговом и отчетном периодах;
- порядок определения базы, расчета налога и его уплаты, а также подачи отчетности.
Статья 346.1 Налогового кодекса РФ о ЕСХН
Сельхозпроизводители могут перейти на ЕСХН добровольно, спецрежим заменит им два других налога:
| Юрлица | Налог на прибыль, однако некоторые доходы попадают под исключение. Это доходы от контролируемых иностранных компаний, по операциям с отдельными видами долговых обязательств и дивиденды. Они облагаются не ЕСХН, а налогом на прибыль. Налог на имущество организаций, которое используется в основной деятельности, то есть для производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. |
| Предприниматели | НДФЛ, за исключением налога с дивидендов, с дохода в виде процентов по некоторым облигациям, выигрышей, сумм экономии на процентах по полученным кредитам и некоторых других доходов. Налог на имущество физлиц, которое используется в их предпринимательской сельскохозяйственной деятельности. |
От остальных налогов, сборов и взносов плательщики ЕСХН по умолчанию не освобождаются. В частности, с 2019 года они обязаны платить НДС (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Однако от него можно получить освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Освободиться от НДС можно в том же календарном году, в котором компания начинает применять ЕСХН. Кроме того, это можно сделать и в следующие годы, но при условии, что не будет превышен определенный лимит дохода. Начиная с 2022 года он равен 60 млн рублей. Иначе говоря, если компания-плательщик сельскохозяйственного налога в 2022 году заработает не более 60 млн рублей, то в 2023 году она сможет получить освобождение от уплаты НДС.
Статья 346.3 Налогового кодекса РФ о ЕСХН
Перейти на ЕСХН организация или ИП может только добровольно, если удовлетворяет определенным критериям. Но есть условия, которые придется соблюдать в процессе работы, иначе право на применение спецрежима можно потерять. Об этом сказано в ст. 346.3 НК РФ. Также в ней говорится о порядке прекращения применения ЕСХН по желанию и из-за того, что облагаемая сельхозналогом деятельность больше не ведется.
Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу
Переход на ЕСХН
Перейти на ЕСХН могут ИП сельхозтоваропроизводители, а также оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Предприниматели, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также имеют возможность применять ЕСХН.
Важно! ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН.
Для перехода на ЕСХН доход от сельскохозяйственной деятельности должен превышать 70% от общего дохода. В этом лимите учитваются:
- для производителей, переработчиков и продавцов сельхозпродукции — доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства;
- для лиц, оказывающих услуги в области растениеводства и животноводства сельхозпроизводителям — доход от реализации таких услуг;
- для сельскохозяйственных потребительских кооперативов — доход от продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива), а также от работ и услуг, которые кооператив выполнил для своих членов;
- для рыбохозяйственных организаций — доход от реализации улова и произведенной из него продукции.
Для ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов, имеются дополнительные условия (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):
- средняя численность работников за налоговый период не превышает 300 человек;
- доля дохода от реализации выловленных биологических ресурсов или произведенной из них продукции составляет не менее 70%;
- рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых по договорам фрахтования.
При желании перейти на ЕСХН со следующего года налогоплательщик должен уведомить об этом свою ИФНС не позднее 31 декабря. Для уведомления применяется форма № 26.1-1 из Приказа ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@. В ней нужно указать данные о доле дохода от реализации произведенной сельхозпродукции или от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Новые юрлица и ИП также могут перейти на ЕСХН. Они должны подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Тогда будет считаться, что они применяют налоговый режим с начала деятельности. Если не подать уведомление в указанные сроки, налогоплательщик не будет признан применяющим льготный режим.
Утрата права на ЕСХН
Есть случаи, когда право на применение сельхозналога может быть потеряно, а именно:
- компания перестала удовлетворять критериям сельхозпроизводителей;
- доля ее дохода от сельского хозяйства упала ниже 70 %;
- она занялась деятельностью, запрещенной на ЕСХН. Это производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также организация и проведение азартных игр.
Налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала года, в котором были допущены нарушения правил. В течение месяца после окончания налогового периода он должен сделать перерасчет своих обязательств по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ, а также на имущество. Вновь применять режим для сельхозпроизводителей такой субъект сможет не ранее, чем через год после утраты права на него.
Если нарушений не было, ЕСХН можно продолжить применять без повторного уведомления ИФНС. Новые организации и ИП, которые в год своей регистрации не получили доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, могут и дальше оставаться на сельхозналоге.
Добровольное прекращение применения режима
Отказаться от ЕСХН добровольно можно только с начала очередного года. Для этого предусмотрена форма № 26.1-3 из приказа № ММВ-7-3/41@. Подать ее нужно не позднее 15 января того года, с которого решено прекратить уплату сельхозналога.
Форму № 26.1-3 подают при отказе от ЕСХН и переходе на основную систему. Кроме нее, можно перейти на УСН, что зачастую гораздо выгоднее. В таком случае подается форма № 26.2-1. Но направить ее в ИФНС нужно раньше 一 до 31 декабря предыдущего года, то есть того, в котором было принято решений перейти с ЕСХН на упрощенную систему.
Если деятельность, в отношении которой применялся ЕСХН, прекращена, необходимо уведомить об этом ИФНС в срок не позднее 15 дней. В таком случае заполняется форма № 26.1-7 из приказа № ММВ-7-3/41@, и в ней указывается дата прекращения деятельности.
Отправьте уведомление о переходе с ЕСХН на УСН через интернет бесплатно
Статьи 346.4-346.8 Налогового кодекса РФ
Объект налогообложения при ЕСХН 一 это доходы, уменьшенные на расходы (ст. 346.4 НК РФ). То есть при подсчете налоговой базы из доходов можно вычесть расходы — если они обоснованы и документально подтверждены.
Об определении доходов и расходов
Доходы и расходы на ЕСХН определяются согласно правилам ст. 346.5 НК РФ. В ней сказано, что учитываются доходы от реализации, а также внереализационные. Тут же приводится список доходов, которые таковыми в целях исчисления ЕСХН не считаются. В частности, это перечисленные в ст. 251 НК РФ доходы, а также дивиденды и иные поступления, о которых упоминалось выше.
Важным в ст. 346.5 НК РФ является список расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Их закрытый перечень приводится в пункте 2. Сейчас в нем перечислено более 45 видов расходов. Если какие-то затраты в данном списке отсутствуют, на них нельзя уменьшать доходы в целях определения налога.
Доходы и расходы считаются кассовым методом, то есть:
- доходы — на день поступления средств в кассу или на расчетный счет, на день получения имущества или прав на него, а также результатов работ или услуг;
- расходы — после их фактической оплаты, то есть прекращения обязательства приобретателя товаров (работ, услуг, имущества) перед продавцом, связанного с поставкой этих ценностей.
Кроме того, в ст. 346.5 определены особенности признания некоторых расходов.
Налоговая база и ставка
Правила определения налоговой базы приведены в ст. 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются в денежном выражении с начала года нарастающим итогом. Помимо расходов, из дохода можно вычесть убытки прошлых 10 лет. Кроме того, в статье расписаны особенности учета доходов и расходов при переходе на ЕСХН с других налоговых режимов.
Ставка налога — 6 % (ст. 346.8 НК РФ). Регионы могут снижать ее до 0 % для всех плательщиков или отдельных их категорий в зависимости от вида продукции, размера дохода, местности ведения бизнеса или численности работников.
Согласно ст. 346.7 НК РФ, налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным — полугодие.
Статьи 346.9-346.10 Налогового кодекса РФ
О расчете ЕСХН и аванса по нему сказано в статье 346.9 НК РФ. Платеж считается как база за период, умноженная на ставку. При исчислении аванса определяется база за полгода, при исчислении налога — за год.
Уплатить аванс нужно не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (полугодия).
Налог считается по окончании года. Из него вычитается сумма уплаченного аванса. Перечислить налог нужно в срок, установленный для подачи декларации по ЕСХН.
Согласно ст. 346.10 НК РФ, декларация подается один раз в год:
- в общем случае — до 31 марта следующего года;
- при прекращении деятельности на ЕСХН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором плательщик эту деятельность прекратил, о чем подал в ИФНС уведомление.
Другой налоговой отчетности на ЕСХН не предусмотрено.
Заключение
Выше приведена лишь базовая информация, содержащаяся в Налоговом кодексе о ЕСХН. В формате статьи невозможно уместить все нюансы. Поэтому перед выбором режима рекомендуем внимательно ознакомиться с Главой 26.1 НК РФ, в которой изложены все правовые нормы относительно этого налога.
Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.
