По общему правилу, налог при УСН нужно рассчитывать по ставке 6 или 15 % — зависит от выбранного объекта налогообложения. Но если компания получит региональную льготу, ставка снизится, а если нарушит лимиты по численности или выручке — вырастет. Расскажем о нюансах применения нестандартных тарифов по УСН.
Ставки налога на УСН
О том, что при «доходной» УСН в бюджет придется отдать 6 %, а при «доходно-расходной» — 15 % от заработанного, знают, пожалуй, все бизнесмены, которые хоть раз рассматривали возможность перехода на этот налоговый режим. Но этим «ассортимент» не ограничен: на УСН есть повышенные и пониженные ставки.
Повышенные ставки введены с 2021 года. Они равны 8 % для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы». Их применяют организации и ИП, которые в течение года не уложились в установленные гл. 26.2 НК РФ лимиты по величине доходов или количеству сотрудников:
- доходы от 150 до 200 млн рублей;
- средняя численность сотрудников от 100 до 130 человек.
Лимит по доходам ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Так, в 2022 году нижняя граница составляет 164,4 млн рублей, верхняя — 219,2 млн рублей (п. 2 ст. 346.12, п. 4. ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654).
Пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков вправе устанавливать органы власти субъектов (ст. 346.20 НК РФ). Регионы этим активно пользуются: вводят как сами сниженные ставки, так и условия для их применения. Благодаря этому, во многих регионах налог составляет 1 % для УСН «доходы» и 10 % для УСН «доходы минус расходы».
Теперь рассмотрим особенности применения повышенных и пониженных ставок в конкретных ситуациях.
Сдайте отчетность во все контролирующие органы через оператора ЭДО
Убыток после перехода на повышенные ставки по УСН
В бизнесе вполне возможна ситуация, когда доходы по итогам полугодия или 9 месяцев превысят лимит и заставят перейти на повышенную ставку, а в последующих периодах будет убыток. Как в такой ситуации рассчитать налог?
Сразу оговоримся, что проблема здесь существует только для «доходно-расходной» УСН: когда налог платится с прибыли, а не с оборота, как при «доходной» УСН. В последнем случае снижение поступлений после превышения лимита никак не скажется на расчете налога. Проиллюстрируем это на примере.
Пример 1. Превышение и убыток при УСН «доходы»
Доходы организации составили:
- 1 квартал — 70 млн рублей;
- 2 квартал — 75 млн рублей;
- 3 квартал — 50 млн рублей;
- 4 квартал — 0 рублей.
В 3 квартале совокупная величина доходов превысила 164,4 млн рублей, поэтому с отчетного периода 9 месяцев налог надо платить по повышенной ставке — 8 %. Она будет применяться к базе за 9 месяцев и за год (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).
Величина налога по итогам года составит: (70 + 75) × 6 % + (50 + 0) × 8 % = 12,7 млн рублей.
Как видим, сложностей с расчетом налога из-за снижения доходности бизнеса не возникает. Чего не скажешь о подобной ситуации при УСН «доходы минус расходы». Вот как это выглядит на примере.
Пример 2. Превышение и убыток при УСН «доходы минус расходы»
ИП применяет УСН «доходы минус расходы». Показатели бизнеса нарастающим итогом составили:
Доходы | Расходы | Налоговая база | |
---|---|---|---|
1 квартал | 70 млн рублей | 40 млн рублей | 30 млн рублей |
полугодие | 120 млн рублей | 75 млн рублей | 45 млн рублей |
9 месяцев | 175 млн рублей | 100 млн рублей | 75 млн рублей |
год | 180 млн рублей | 165 млн рублей | 15 млн рублей |
Во втором полугодии, когда лимит нарушается, квартальные доходы начинают снижаться, а расходы, напротив, расти. В последнем квартале расходы уже превышают доходы, так что деятельность ИП в эти месяцы становится убыточной. Как это повлияет на расчет налога?
Если в 2022 году доходы превысили 164,4 млн рублей, налог исчисляется путем суммирования двух величин (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):
- Произведение ставки 6 или 15 % и налоговой базы отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение;
- Произведение ставки 8 или 20 % и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой за налоговый период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение.
Напомним, что отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А налоговый период — календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Налоговая база при УСН 15 % — это денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации
Применяя вышесказанное к нашей ситуации, получим, что определенная по правилам п. 1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога будет складываться из двух величин:
- Произведение ставки 15 % и налоговой базы за полугодие: 15 % × 45 = 6,75 млн рублей.
- Произведение ставки 20 % и разницы между налоговой базой за год и налоговой базой за полугодие: 20 % × (15 — 45) = –6 млн рублей.
Итоговая сумма налога составит: 6,75 + (–6) = 0,75 млн рублей
Итоговую сумму надлежит сравнить с минимальным налогом — 1 % от суммы полученных за налоговый период доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальный налог составит: 1 % × 180 = 1,8 млн рублей
Минимум оказался больше исчисленной суммы налога. Следовательно, в бюджет надо заплатить минимальный налог.
Напомним, что разница между минимальным и исчисленным налогом включается в состав расходов в следующих налоговых периодах (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
ИП из примера сможет в следующем году уменьшить налоговую базу на сумму: 1,8 — 0,75 = 1,05 млн рублей.
Обратите внимание, что внесенная в бюджет сумма налога в рассматриваемой ситуации оказалась меньше, чем если бы ко всей прибыли применялась обычная ставка в размере 15 %: (180 — 165) × 15 % = 2,25 млн рублей. Тем не менее другого способа расчета налога для подобной ситуации в НК РФ нет.
Аналогичным образом нужно определять величину налога в ситуации, когда по итогам работы за год получен убыток (т. е. годовые доходы оказались меньше годовых расходов). При этом сумма убытка может быть перенесена на будущие периоды в общем порядке. Применение по итогам года повышенной ставки на эту возможность никак не влияет.
Переход на ОСНО после утраты права на УСН из-за нарушения лимитов
В 2022 году лимит, при превышении которого организация или ИП более не могут применять УСН и должны перейти на ОСНО, составляет 219,2 млн рублей.
Для налогоплательщиков, утративших право на УСН, окончание налогового периода по УСН совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение спецрежима (письмо ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@). Соответственно декларация по УСН, которую нужно сдать при «слете» с упрощенки, заполняется за время с начала года по последнее число такого отчетного периода. Например, если право на УСН утрачено в 3 квартале, то налоговый период по УСН заканчивается 30 июня, и декларация подается за период с 1 января по 30 июня.
Давайте посмотрим, как определять налоговые обязательства, если в течение года налогоплательщик последовательно переходит на повышенную ставку УСН, а затем вовсе утрачивает право на спецрежим. При этом здесь также возможны ситуации, когда, несмотря на рост доходов, прибыль от квартала к кварталу снижается.
Пример 3. Превышение и снижение доходов при «слете» с УСН
Организация на УСН «доходы минус расходы». Ее показатели нарастающим итогом составили:
Доходы | Расходы | Налоговая база | |
---|---|---|---|
1 квартал | 85 млн рублей | 71 млн рублей | 14 млн рублей |
полугодие | 120 млн рублей | 103 млн рублей | 17 млн рублей |
9 месяцев | 175 млн рублей | 159 млн рублей | 16 млн рублей |
год | 220 млн рублей | 186 млн рублей | 34 млн рублей |
По итогам полугодия доходы организации нарастающим итогом не превышали 164,4 млн рублей, по итогам 9 месяцев превысили 164,4 млн рублей, но не превысили 219,2 млн рублей. А в течение года превысили 219,2 млн рублей, что привело к утрате права на применение УСН с 1 октября (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В нашем примере налоговый период по УСН — с 1 января по 30 сентября включительно. Ставку 20 % нужно применять с отчетного, а в нашем случае и налогового, периода 9 месяцев (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). При этом с 1 октября организация утратила право на применение УСН, поэтому сумма налога (авансового платежа) будет рассчитана:
- по итогам 1 квартала и полугодия — по ставке 15 %;
- по итогам 9 месяцев — по ставке 20 % в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой за 9 месяцев и полугодие (п. 1 и 4 ст. 346.21 НК РФ).
Итоговая сумма налога по УСН определяется по формуле: 15 % × 17 + 20 % × (16 — 17) = 2,55 + (– 0,2) = 2,35 млн рублей.
Эту сумму надо сравнить с величиной минимального налога, равного 1 % от величины доходов за налоговый период (с 1 января по 30 сентября). В бюджет перечисляется наибольшая из них (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальный налог составляет: 1 % × 175 = 1,75 млн рублей.
Это меньше, чем 2,35 млн рублей, следовательно, в бюджет вносится «обычный» налог в размере 2,35 млн рублей. А по доходам, начиная с 1 октября, налоги уплачиваются уже по ОСНО.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Льготная ставка по УСН и переход на повышенную
Если на повышенную ставку по УСН переходит налогоплательщик, который применял региональную пониженную ставку, возникает еще один вопрос: нужно ли пересчитывать налог с начала года по стандартной ставке (6 или 15 %) или можно оставить за эти кварталы пониженную ставку, действующую в субъекте РФ?
Прямого ответа на этот вопрос в НК РФ нет. Законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки по УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков (п.1 ст. 346.20 НК РФ). А организации и ИП, которые превысили ограничения по доходам или численности сотрудников, обязаны перейти на повышенную ставку (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ). При этом оговаривается, что таковая применяется только в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между базой за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошло превышение, и базой за предшествующий отчетный период.
Положения п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ носят императивный характер и не предусматривают возможности установления иных ставок законами субъектов РФ.
Получается, что строго по НК РФ повышенная ставка применяется только к базе, начиная с квартала, в котором произошло превышение, и на налог за предыдущие кварталы никак не влияет. Другими словами, НК РФ не требует в подобной ситуации пересчитывать налог с начала года по общеустановленной ставке.
Однако есть нюанс. Пониженные ставки устанавливают законы субъектов РФ. Они могут предусматривать запрет на применение пониженной ставки в ситуации, когда в течение года налогоплательщик переходит на повышенную из-за несоблюдения лимитов. Если в региональном законе есть такое условие, налог в рассматриваемой ситуации все же придется пересчитать, исходя из ставки 6 или 15 %.
Алексей Смирнов, юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям
В 2021 г. организация сработала таким образом (накопительно):
1 квартал: доходы - 38 584 027 руб. расходы – 18 128 092 руб.
налоговая база = 20 455 935 руб. налог (15%)=3 068 390 руб. (уплачен)
1 полугодие: доходы – 71 129 121 руб. расходы – 25 647 746 руб.
налоговая база = 45 481 375 руб. налог (15%)=6 822 206 руб. к доплате 3 753 816 руб. (уплачен)
9 месяцев: доходы – 113 520 963 руб. расходы – 68 654 668 руб.
налоговая база = 44 866 295 руб. налог (15%)= 6 729 944 руб. (к уменьшению 92 262, ничего не платили)
год: доходы (превысили 150 млн)– 170 939 057 руб. расходы – 68 654 668 руб.
налоговая база = 27 687 864 руб. налог (20%)= 3 294 258 руб. (к уменьшению 3 435 686, ничего не платили)
Декларация была заполнена в Контуре и сдана.
Но ИФНС настаивает (вынесено решение): В связи с вышеизложенным, сумма исчисленного налога по УСН за налоговый период 2021 года по коду строки 273 должна быть равна коду строки 272 (сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2021 года), а сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) и сумма уменьшения за налоговый период (календарный год) по строкам 100 и 110 раздела 1.2 налоговой декларации, должна быть равна нулю. То налог по УСН за год: 6 729 944 руб. Писали по поводу этой ситуации в МинФин, обращение было переадресовано в Краснодарский УФНС и они подтвердили решение ИФНС. А где кроется истина? Для ознакомления могу отправить декларацию, требование, решение и ответ на обращение.
Публикую ответ:
В тексте, видимо, ошибка, т.к. расходы за 9 мес. и за год указаны одинаковые, но при этом приведена база за год, которая не может быть равна разнице между указанными за год доходами и расходами. Если считать от этой базы, расходы за год составили 143 251 193 (170 939 057 – 27 687 864). Будем исходить из этой суммы.
По правилам п. 1 ст. 346.21 НК РФ налог должен рассчитываться путем сложения двух величин:
1. 15 % от разницы между доходами расходами (прибыли) за 9 мес.
2. 20 % от разницы между прибылью за год и прибылью за 9 мес.
Если переводить в цифры, то первое слагаемое будет равно 6 729 944 руб. (113 520 963 – 68 654 668) × 15 %. А второе –3 435 686 руб. (170 939 057 – 143 251 193) – (113 520 963 – 68 654 668) × 20 %.
Итого, общая сумма налога за год 6 729 944 + (–3 435 686) = 3 294 258.
Сравниваем с минимальным налогом: 170 939 057 × 1 % = 1 709 391 руб.
Регулярный налог больше. Значит, заплатить надо 3 294 258.
Смотрим, что уже уплачено по авансам:
1. 3 068 390
2. 3 753 816
Т.е. 6 822 206. Налицо переплата: 6 822 206 – 3 294 258 = 3 527 948 руб.
Что там по декларации — надо разбираться отдельно. Боюсь, что она на такие случаи просто не рассчитана, как и НК РФ (т.к. нелогично, что налог по повышенной ставке получается меньше, чем по обычной). То есть законодатели просто пропустили такой вариант.
Но истина кроется именно в НК РФ — пока его не поправят, считать надо именно так.
Обратите внимание, что речь идет о среднесписочной численности. И не по итогам каждого из кварталов, а по итогам 2021 года, то есть снижение численности по итогам квартала не является основанием для утраты права на пониженную ставку. О расчете ССЧ можно прочитать тут.
Если у вас действительно ССЧ по итогам 2021 года не соответствует, то налог по итогам года рассчитывается по ставке 6 %, но пересчитывать уже уплаченные авансовые платежи по итогам 1, 2 и 3 кварталов не надо — они уменьшат годовой налог в фактических суммах. Чтобы не пришлось платить пени, в декларации по УСН надо указать пониженные ставки в те периоды, в которых они применялись.
Это мнение эксперта, а не официальная рекомендация к действию. Консультации по правоприменительной практике относятся к компетенции контролирующих органов по ст. 50 Закона № 248-ФЗ от 31.07.2020. Получить точные рекомендации вы можете в Минфине или своей ИФНС.
До переезда ИП проживал в регионе со стандартной ставкой в 15%.
Вопрос, как заполнить Декларацию по УСН за 2021год и в по итогам года использовать пониженную ставку в 5% на оборот до моменты превышения в 150млн?
Получается, что по итогам 1кв ставка составит 15%,
по итогам полугодия 15%,
по итогам 9 мес 15%
а по итогам года 5% и 20%.
Важно, чтобы налог по году до квартала превышения лимита был пересчитан по ставке 5%...только декларация не позволяет это сделать
Применять в отношении одного отчетного периода разные налоговые ставки недопустимо, поэтому одновременно 5 и 20 % быть не может. А право на пониженную ставку утрачивается при превышении лимитов.
Применяя вышесказанное к нашей ситуации, получим, что определенная по правилам п. 1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам года будет складываться из двух величин:
Произведение ставки 15 % и налоговой базы за 9 месяцев.
Произведение ставки 20 % и разницы между налоговой базой за год и налоговой базой за 9 месяцев.
Так что да, налог по итогам 2022 года нужно будет считать по новой ставке 2 %. Уже уплаченные по ставке 6% авансовые платежи будут учтены при расчете авансовых платежей и налога по итогам года, пересчитывать их по новой ставке не нужно.
Для применения пониженной ставки по УСН одним из условий является размер оплаты труда: - Средний размер начисленных в 2022 г. ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2022 г., установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.
В 2022 году МРОТ менялся 2 раза. Какой размер МРОТ надо учитывать, что бы применять пониженную ставку по УСН?
По страховым взносам нахожу разъяснения, а по УСН нет.