Как проходит камеральная проверка декларации по ЕСХН

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Попробовать

Суть камеральной проверки по ЕСХН

Камеральной называют проверку, которая проводится по месту нахождения инспекции. Ее объектом является конкретный документ — налоговая декларация или расчет. Соответственно, при камеральной проверке по ЕСХН проверяется декларация, поданная в отношении единого сельскохозяйственного налога.

Камеральная проверка по сельхозналогу проводится по общим правилам, определенным в статье 88 НК РФ. Начинается она без уведомления налогоплательщика, без специального решения налогового органа и каких бы то ни было дополнительных оснований. Можно сказать, что это стандартная работа ИФНС с принятым налоговым отчетом. Большинство проверяемых компаний не знают, что началась и окончилась камеральная проверка их деклараций.

Проверка проводится строго в отношении декларации по ЕСХН, причем самой последней. Это значит, что в ее рамках инспекторы не могут запросить документы, относящиеся к другим периодам и не связанные с актуальным отчетом. Проверить «заодно» другие налоги, например НДС, служащие ИФНС также не могут. Их полномочия четко прописаны в законодательстве.

Кого проверяют

Мы уже разобрались, что объектом камеральной проверки по ЕСХН является соответствующая декларация. Проверяются абсолютно все принятые отчеты. То есть можно сказать, что камеральная проверка проводится в отношении всех налогоплательщиков, которые подали декларацию по ЕСХН.

Сколько длится проверка

Стандартный срок камеральной проверки налоговой декларации по ЕСХН — 3 месяца. Его течение начинается со дня представления отчета. Если он направлялся почтой, то срок отсчитывается с даты получения документа ИФНС (письмо Минфина № 03-02-07/1/85955).

Если в течение трехмесячного срока компания подаст уточненную декларацию по ЕСХН за тот же период, то «камералка» предыдущего отчета прекращается. Начинается проверка новой декларации, и срок отсчитывается заново.

Срок проведения камеральной проверки по ЕСХН не должен превышать 3 месяца. Приостановить или продлить его ИФНС не может!Срок в 3 месяца дается инспекторам на проверочные действия. Дни, которые отводятся для составления акта камеральной проверки при выявлении нарушений, в этот период не входят.

Как проводится стандартная «камералка» по ЕСХН

На первом этапе устанавливается, верно ли заполнена декларация, нет ли в ней каких-либо несоответствий между важными показателями. Такую проверку можно назвать стандартной — ее проходят все документы, содержащие какие-либо расчеты по налогам.

В рамках стандартной камеральной проверки в автоматическом режиме проверяются контрольные соотношения (КС), разработанные для каждого отчета. Это сопоставление показателей некоторых полей декларации. Для ЕСХН применяются контрольные соотношения из письма ФНС № СД-4-3/6412@ от 13.04.2016.

Чтоб было понятнее, приведем пример соотношения, которое должно исполняться:

р. 2 ст. 040 <= р. 2 ст. 030.

Это КС означает следующее: если в разделе 2 декларации показатель строки 040 меньше показателя строки 030 или равен ему, то все верно. В строке 030 отражается сумма налоговой базы, например, 500 тыс. рублей. В строке 040 — убыток прошлых лет, принимаемый к вычету в отчетном году, например, 200 тыс. рублей. Так вот, если убыток меньше налоговой базы, как в приведенном случае (200 тыс. < 500 тыс.), то контрольное соотношение исполняется. Это значит, что можно переходить к проверке следующего КС.

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Попробовать

Если же в разделе 2 показатель строки 030 превышает сумму в строке 040, это означает, что налогоплательщик пытается списать убыток прошлых лет, который превышает налоговую базу. Это нарушение, поскольку приводит к необоснованному занижению базы.

По такому же принципу проверяются все контрольные соотношения — их для декларации по ЕСХН разработано не менее 15. Если все они реализуются, декларация считается заполненной верно. Конечно же, показатели полей сопоставляются не вручную — это делает информационная система ФНС.

Проверка по контрольным соотношениям — хорошее средство оценки декларации перед ее представлением в инспекцию. Это позволяет выявить ошибки и своевременно их устранить. Если отчет направляется по ТКС в электронной форме, программы и сервисы проверяют соотношения критических полей и в случае их неисполнения предупреждают об этом.Помимо проверки КС в самой декларации, инспекция будет проверять, соответствуют ли ее показатели иным данным, которые есть в распоряжении ИФНС. Например, из отчетности контрагентов или документов, ранее представленных самим налогоплательщиком.

Углубленная камеральная проверка

Что же происходит, если при автоматизированной проверке исполняются не все контрольные соотношения? Начинается углубленная камеральная проверка. К ее проведению подключаются инспекторы.

Прежде всего проверяющий должен сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках и найденных несоответствиях. Ему предъявляется требование в течение 5 дней представить необходимые пояснения или исправить декларацию. В том случае, если необходима явка налогоплательщика, ему направляется уведомление о вызове для дачи пояснений.

Помимо подачи уточненных деклараций, плательщик ЕСХН вправе представить в ИФНС документы, подтверждающие достоверность данных в первичном отчете. В том числе выписки из регистров налогового /бухгалтерского учета.

Далее все представленные документы и сведения исследуются. Делается вывод о том, имело ли место нарушение налогового законодательства.

Вся процедура от начала и до конца проверки, включая углубленный этап, должна занять не больше трех месяцев. Но иногда инспекторы не укладываются в этот срок. Это нарушение, на которое можно подать жалобу в вышестоящую инспекцию.

Если ИФНС затянула со сроком камеральной проверки по ЕСХН, это мало что меняет для налогоплательщика. Только лишь на этом основании отменить решение, например о доначислении налога, не получится. Этого можно добиться, если проверяющие допустят существенные нарушения процедуры проверки, а затягивание сроков к ним не относится (письмо ФНС от 25.01.2021 №СД-4-2/778@).

Кого еще ждет углубленная проверка по ЕСХН

Выше мы рассказали про проведение углубленной проверки в случае выявления расхождений в декларации. Но она может быть проведена и по некоторым другим основаниям, в частности:

1. Если подана уточненная декларация по ЕСХН, и сумма налога к уплате в бюджет в ней уменьшилась по сравнению с суммой, которая была указана в первоначальной декларации.
2. Если в декларации по ЕСХН заявлен убыток за отчетный год, то есть расходы больше доходов.
3. Если сельхозпроизводитель участвует в обороте прослеживаемых товаров (п. 8.9 ст. 88 НК РФ). ИФНС может запросить для проверки счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости. Но только в том случае, если выявит несоответствия между данными декларации и отчетности, которая подана в отношении прослеживаемых товаров самим налогоплательщиком или его контрагентами.

Также углубленная камеральная проверка может быть проведена по декларации, в которой заявляются льготы. Однако ЕСХН по умолчанию является льготным режимом. И каких-либо дополнительных преференций производителям сельскохозяйственной продукции по этому налогу не предоставляется.

Плательщики ЕСХН могут пользоваться льготами по другим налогам. Но поскольку в ходе камеральной проверки рассматривается только конкретная декларация, то другие обязательные платежи проверены быть не могут.

В рамках проверки инспекторы могут запросить пояснения и документы в ситуациях, четко прописанных в статье 88 НК РФ. Выше мы перечислили основные для плательщиков ЕСХН случаи, когда ИФНС может предъявить такие требования.

В п. 7 ст. 88 НК РФ говорится о том, что иные документы и сведения в ходе камеральной проверки ИФНС запрашивать не может.

Дополнительные контрольные мероприятия

Материалы камеральной проверки, в том числе прекращенной, могут стать поводом для назначения дополнительных мероприятий налогового контроля. Помимо истребования документов и пояснений, инспекторы могут:

1. Запросить информацию и документы у контрагента (ст. 93.1 НК РФ).
2. Допросить свидетелей — работников предприятия, собственников, других лиц (ст. 90 НК РФ).
3. Назначить экспертизу, например, проверить подлинность подписи на документах (ст. 95 НК РФ).
4. Провести осмотр помещений, территорий, документов и предметов (ст. 92 НК РФ). Это возможно только в случае выявления несоответствия между данными декларации по ЕСХН и отчетности, которая подана в отношении прослеживаемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ).

Такие мероприятия проводятся в рамках углубленной проверки при наличии веских оснований. На практике они назначаются не так часто. В основном инспекторы ограничиваются запросом пояснений и документов у самой проверяемой компании.

Результаты проверки

Если камеральная проверка закончилась без выявления нарушений, налогоплательщику об этом не сообщается. Впрочем такую информацию можно получить в личном кабинете на сайте ФНС.

Если в результате инспектор приходит к выводу, что налоговое законодательство было нарушено, составляется акт камеральной проверки. В нем приводится:

• дата представления декларации;
• список документов, которые направил налогоплательщик, в том числе по требованию ИФНС в рамках углубленной проверки;
• мероприятия налогового контроля, если таковые проводились;
• список выявленных в декларации нарушений, рекомендации по их устранению и нарушенные нормы Налогового кодекса.

Акт составляется в течение 10 дней после окончания проверки и направляется налогоплательщику не позднее 5 дней с даты составления.

Если налогоплательщик возражает против выводов инспектора, в течение месяца он может направить в ИФНС свои письменные возражения, а также подтверждающие свою позицию документы. Налоговый орган обязан их рассмотреть, после чего вынести окончательное решение. Результатом камеральной проверки по ЕСХН, в ходе которой выявились нарушения, может стать доначисление сельхозналога, пеней, а также наложение штрафа за нарушение налогового законодательства.

Выводы

Камеральная проверка по ЕСХН проводится каждый раз, когда подается соответствующая декларация. В ее ходе автоматизированные системы ФНС проверяют показатели отчета по контрольным соотношениям. В случае выявления неточностей инспектор запрашивает пояснения, дать которые налогоплательщик должен в течение 5 дней. Если есть основания, могут быть назначены дополнительные контрольные мероприятия. Но в любом случае проверка не может выходить за рамки конкретного отчета по сельхозналогу.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать