Ответ эксперта
Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняют по форме из приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Расчет состоит из двух разделов: в первом разделе отражают данные по обязательствам налогового агента, а во втором — высчитывают подоходный налог.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывают обобщенные показатели по всем физлицам:
- в строке 110 — сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
- в строке 111 — сумму начисленных дивидендов нарастающим итогом с начала года;
- в строке 112 — сумму начисленного дохода по трудовым договорам и контрактам;
- в строке 113 — сумму начисленного дохода по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.
Договоры аренды, подряда и оказания услуг — это разные соглашения, которые регулируются отдельными главами Гражданского кодекса:
По договору аренды или имущественного найма арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение или пользование за плату (ст. 606 ГК РФ). Арендный договор — это самостоятельное соглашение, оно не относится к договорам оказания услуг (письмо Минфина от 15.03.2017 № 03-04-05/15280, письмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-3-3/3378@).
Более того, статья 208 НК РФ относит доходы от сдачи имущества в аренду и вознаграждение за трудовые обязанности, выполнение работ и оказание услуг к разным видам доходов для применения главы 23 НК РФ. Поэтому рекомендуем включать выплаты физлицам по договорам аренды в состав доходов из строки 110 расчета 6-НДФЛ. В строке 113 учитывать арендную плату не нужно.
Этот факт подтверждает и то, что в контрольных соотношениях к форме 6-НДФЛ нет такого, в соответствии с которым в разделе 2 расчета показатели строки 110 должны равняться суммам строк 111, 112 и 113 (письма ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@, от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@). Зато есть соотношение, в котором суммы показателей из строки 112 и 113 раздела 2 должны быть равны или больше показателя строки 050 «База для исчисления страховых взносов» приложения 1 к разделу 1 РСВ. Напомним, что арендная плата страховыми взносами не облагается (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184@).
Разберем еще один нюанс — аренда и самозанятые сотрудники. Раньше организации и ИП, которые арендовали жилье, транспорт или имущество у своих самозанятых работников, не удерживали и не платили НДФЛ с арендной платы. Но Минфин разъяснил, что арендная плата не попадает под налог на профессиональный доход — такие поступления относятся к доходам от сдачи имущества в аренду, а не от профессиональной деятельности (письма ФНС от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@, Минфина от 15.06.2021 № 03-11-11/46753, от 20.01.2022 № 03-11-11/3153).
В результате ИФНС требует от налоговых агентов сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ и включить доходы от аренды сотрудников в раздел 2 — в строку 110. В такой ситуации налоговая вправе взыскать с агента НДФЛ, который он не удержал (п. 9 ст. 226 НК РФ). Кроме того, налоговики начисляют пени и штрафы за неудержание у сотрудника подоходного налога из арендной платы.
