Как удержать НДФЛ из заработной платы, отпускных и других выплат

26 октября 2022

Все налоговые агенты удерживают НДФЛ с доходов физических лиц. Но важно правильно определить дату удержания подоходного налога. Момент удержания зависит от вида дохода.

Что такое удержание НДФЛ

Налог на доходы физических лиц — это обязательное удержание из зарплаты и других выплат в пользу налогоплательщиков. Когда налоговый агент платит физлицу, он исчисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог (ст. 226 НК РФ).

Важно! Налоговые агенты по НДФЛ — это работодатели и другие организации и предприниматели, которые начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет подоходный налог за физлиц (ч. 1 ст. 24 НК РФ). Если налоговый агент применяет АУСН, то банк удерживает и перечисляет в бюджет налог за него (ч. 3, 4 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ) 

Налоговый период по подоходному налогу — календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 216 НК РФ). НДФЛ с доходов работника начисляют нарастающим итогом с начала года.

С каких выплат нужно удерживать НДФЛ

Объект налогообложения НДФЛ — доходы физлица в денежной и натуральной форме. Налогом облагаются доходы и от российских, и от зарубежных источников в рублях и в иностранной валюте. Для нерезидентов РФ — только доходы от источников в России.

Подоходный налог удерживают из выплат, перечисленных в ст. 208 НК РФ, в том числе:

  • зарплата и другие выплаты по трудовым договорам;
  • оплата по гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг;
  • больничные;
  • плата за использование авторских или иных прав;
  • дивиденды и др. 

Важно! Удерживать НДФЛ с аванса в 2022 года не нужно, но уже с 2023 года такая обязанность у налоговых агентов появится. Связано это с тем, что меняется дата признания дохода: раньше это был последний день месяца, за который начислен налог, теперь — день выплаты (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

С некоторых доходов не нужно удерживать и платить подоходный налог. К ним относятся:

  1. Доходы, которые освобождены от НДФЛ. Их перечень дан в ст. 217 НК РФ, в том числе компенсации при увольнении, возмещение вреда здоровью, алименты, материальная выгода в 2021–2023 гг..
  2. Доходы, по которым НДФЛ платит сам налогоплательщик. Это доходы предпринимателей, нотариусов, адвокатов и других частных практиков (п. 1, 2 ст. 227 НК РФ).
  3. Доходы, которые облагаются НДФЛ в специальном порядке. Это поступления от продажи недвижимости, проценты по вкладам и остаткам на банковских счетах, выигрыши в казино и игровых автоматах (ст. 228 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны ежеквартально отчитываться о начислениях и удержаниях подоходного налога по форме 6-НДФЛ. Расчет можно заполнить и отправить в Контур.Экстерн.

extern

Отчитывайтесь по сотрудникам через Экстерн. В сервисе всегда актуальные формы и встроенные проверки

По каким ставкам удерживают НДФЛ

В России действует прогрессивная ставка подоходного налога (п. 1 ст. 224 НК РФ). Базовая ставка НДФЛ для работника-резидента — 13 %. Но если налоговая база с начала года превысила 5 млн рублей, налоговый агент удерживает с сумму превышения налог по повышенной ставке 15 %.

Применяются и фиксированные ставки НДФЛ (ст. 224 НК РФ):

  • 9 % — для процентов по облигациям с ипотечным покрытием, если их выпустили до 01.01.2007;
  • 13 % — для доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем, полученного в дар имущества, страховых выплат и выплат по пенсионному обеспечению;
  • 15 % — для дивидендов, которые платят нерезидентам;
  • 30 % — для доходов нерезидентов (есть исключения) и доходов по ценным бумагам российских компаний при соблюдении условий;
  • 35 % — для выигрышей и призов от 4 000 рублей, сумм экономии на процентах.

Налоговый агент определяет базу отдельно по каждому виду доходов. Для доходов, полученных налогоплательщиком в 2022 году, применяется прогрессивная налоговая ставка к каждой базе отдельно. А с 2023 года прогрессивная ставка будет действовать по совокупности налоговых баз (п. 2, 2.1, 2.2 ст. 210 НК РФ, ч. 3 ст. 2 372-ФЗ от 23.11.2020).

Важно! Перед удержанием НДФЛ доходы налогоплательщиков уменьшают на стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты (ст. 226 НК РФ). К примеру, если у работника есть дети, работодатель применяет стандартный налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

На какую дату удерживают НДФЛ

Подоходный налог удерживают в момент фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислять НДФЛ до удержания из зарплаты нельзя. 

В таблице разобрали даты фактического получения основных доходов.

Вид доходов Дата фактического получения Обоснование
Доходы в денежной форме День выплаты, перечисления на счет физлица в банке или на счет третьего лица по поручению налогоплательщика пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Зарплата, средний заработок при командировке

Последний день месяца, за который начисляют выплату.

Важно! С 2023 года — день выплаты

п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина от 09.04.2018 № 03-04-07/23964
Командировочные Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет по командировке пп. 6 п. 1ст. 223 НК РФ
Отпускные День выплаты пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 28.01.2021 № 03-04-05/5316
Доходы в натуральной форме День передачи налогоплательщику пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ
Материальная выгода
  • экономия на процентах — последний день каждого месяца периода предоставления заемных средств;
  • товары работы, услуги — день приобретения;
  • ценные бумаги — день приобретения или день оплаты, если платеж совершен после перехода права собственности
п. 3, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Признание задолженности безнадежной День полного или частичного прекращения обязательств по уплате п. 62.1 ст. 217, пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ
Зачет встречных однородных требований День зачета  пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доходы в денежной форме

Налог с денежных доходов удерживают в момент их фактической выплаты. А если деньги перечисляют раньше даты фактического получения, налог удерживают в тот момент, когда доход считается полученным — только на эту дату можно начислить НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с зарплаты удерживают при перечислении вознаграждения по итогам месяца. А налог с аванса не удерживают, поскольку при авансировании доход еще не возникает (письмо Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316). Однако с 2023 года это правило отменяется и НДФЛ с аванса тоже надо будет платить.

НДФЛ с командировочных в момент выплаты удерживать не надо. Датой получения дохода считается последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет. Налог удерживают из ближайшей выплаты, следующей за этой датой.

Доходы в натуральной форме

Если налогоплательщик получает доход в натуральной форме, например подарок, налог удерживается из денежных доходов, которые он получит в этом же году. Удержание проводят в ближайшую выплату.

Пример. 20 сентября компания оплатила путевку в санаторий для своего сотрудника. Работнику передали путевку 5 октября — это и есть дата фактического получения натурального дохода. 

В этот же день, 5 октября, сотрудникам перечислили сентябрьскую зарплату. Работодатель удержал из выплаты НДФЛ и с зарплаты, и с путевки — натурального дохода работника.

Материальная выгода

НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды работника удерживают по аналогии с натуральными — из следующих денежных доходов в том же году. Но есть ряд особенностей:

  1. Удержание НДФЛ с экономии на процентах. В этом случае дата фактического получения дохода — конец месяца. Налог удерживают с ближайшей денежной выплаты.
  2. Удержание НДФЛ кредитными организациями. Банки и другие кредитные учреждения не удерживают НДФЛ с материальной выгоды своих клиентов, поскольку они не являются их сотрудниками. 
  3. Удержание НДФЛ профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Для операций и выплат по ценным бумагам, операций с производными финансовыми инструментами подоходный налог удерживают по особым правилам. Они прописаны в п. 7 ст. 226.1 НК РФ.

extern

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

В какой сумме удерживают подоходный налог

Максимальная сумма удержания у физлица зависит от вида дохода (письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@). Для удержаний по зарплате и других сумм оплаты труда действуют ограничения (ст. 138 ТК РФ). Вот как их применять (письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852):

  • сначала в полном объеме удерживают НДФЛ с зарплаты;
  • затем из суммы, получившейся после налогообложения, агент удерживает ранее неудержанный НДФЛ.

Максимально возможная сумма удержаний — 20 %. А если дополнительно нужно учесть налог, не удержанный с натуральных доходов и материальной выгоды, максимальная сумма увеличивается до 50 % (ст. 138 ТК РФ, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержания с остальных доходов налогоплательщика проводят так:

  • сначала удерживают начисленный НДФЛ;
  • потом удерживают подоходный налог, который не удержали раньше.

Тут тоже есть ограничения. НДФЛ, который не удержали с матвыгоды и доходов в натуральной форме, не может превышать 50 % от суммы, выплачиваемой физлицу. Если налог не был удержан по другим основаниям, то ограничений на размер удержаний нет.

Что делать, если не удержали НДФЛ

Если агент не полностью или восе не удержал НДФЛ, он должен удержать его со следующей выплаты, но обязательно до конца текущего года. Если такой возможности нет, об этом следует сообщить в ИФНС и налогоплательщику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). 

Важно! Если агент мог удержать НДФЛ при выплате дохода, но не удержал, его оштрафуют. Если же возможности удержания не было, то и наказывать не будут. 

При этом если сперва возможности не было, но до конца года она появилась, ей нужно обязательно воспользоваться. Иначе придется заплатить штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВС РФ от 30.07.2013 № 57). 

Агенты подают сообщение о неудержанном НДФЛ в форме справки — приложения к расчету 6-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Справку надо отправить работнику и в инспекцию до 1 марта следующего года (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). 

Если агент мог удержать налог в прошлом году, но не сделал этого, он удерживает подоходный налог при выплате денежных доходов в текущем году и перечисляет платеж в бюджет. Еще ему нужно будет исправить сданный 6-НДФЛ. Отправьте уточненный расчет через Экстерн: программа проводит автоматический контроль перед подачей сведений. Это снижает риск ошибок и штрафов от налоговой.

Главное на почту
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Получайте новости от наших экспертов дважды в месяцГлавное на почту
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
Написать комментарий