Годовая инвентаризация в 2022 году: порядок, документы, проводки

27 октября 2022

Близится конец года, а значит пришло время провести инвентаризацию перед годовой бухотчетностью. Расскажем, что проверяют во время инвентаризации, как к ней подготовиться, какими документами оформить результаты, какие сделать бухгалтерские записи.

Содержание

Нормативное регулирование

Инвентаризация — обязательный этап подготовки к годовому отчету для всех компаний, независимо от их организационно-правовой формы и налогового режима. Это следует из:

  • п. 3 ст. 11 от 06.12.2011 № 402-ФЗ Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
  • п. 27 ПБУ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — ПБУ).

ИП проводить годовую инвентаризацию не обязаны, но могут это делать по желанию.

Цель инвентаризации — получить достоверные данные в бухучете и бухотчетности (п. 26 ПБУ). Порядок ее проведения закреплен в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания).

В 2025 году должен вступить в силу новый ФСБУ «Инвентаризация», который распространяется на все организации, кроме бюджетных. В новом стандарте нет глобальных отличий от сегодняшних правил, скорее конкретизированы отдельные нюансы. Например, уточнен перечень случаев, когда необходима инвентаризация, раскрыто понятие «материально ответственные лица». С проектом ФСБУ можно ознакомиться здесь.

Что проверять

Во время годовой инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка (п. 1-3 ст. 11 402-ФЗ, п. 38 ПБУ 4/99, п. 1.3 Методических указаний):

  • всех активов независимо от их местонахождения — основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, запасов, товаров, готовой продукции, денежных средств и других финактивов;
  • всех обязательств — кредиторской задолженности, займов, резервов, банковских кредитов.

Проверяются имущество и обязательства, учтенные как на балансовых счетах, так и на забалансовых — например, ТМЦ на ответхранении (п. 3.7 Методических указаний). А еще выявляется имущество, которое фактически есть, но почему-то не учтено на счетах. Все несоответствия, найденные в время инвентаризации, необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Сроки проведения годовой инвентаризации:

  • активов — в четвертом квартале текущего года;
  • обязательств — по состоянию на 31 декабря года, за который составляется бухотчетность (раздел II Письма Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Завершить ревизию необходимо до даты подписания годовой бухотчетности.

Что не надо инвентаризировать

При годовой инвентаризации можно не проверять (п. 1.5 Методических указаний):

  • имущество, по которому уже была инвентаризация в текущем году, при условии, что она проведена не ранее 1 октября;
  • ОС — их разрешается инвентаризировать раз в три года;
  • библиотечный фонд — он проверяется раз в пять лет;
  • ТМЦ в компаниях, работающих на Крайнем Севере, при условии, что проведена инвентаризация этих ТМЦ в периоде наименьшего остатка.

Чтобы у проверяющих в дальнейшем не было вопросов, закрепите периодичность инвентаризации в учетной политике.

Годовая инвентаризация — пошаговая инструкция

Инвентаризация состоит из трех основных этапов, а каждый из них включает несколько мероприятий:

  • Подготовительный этап — формируем инвентаризационную комиссию, издаем приказ о проведении ревизии.
  • Основной этап — проводим ревизию, составляем инвентаризационные описи, сличительные ведомости. 
  • Завершающий этап — оформляем результаты инвентаризации, обсуждаем ее итоги и принимаем решения.

Пройдемся по шагам и рассмотрим каждое мероприятие.

extern

Подключите Контур.Экстерн и интегрируйте его в свою учетную систему для быстрой обработки, передачи и публикации отчетности

Шаг 1. Создаем инвентаризационную комиссию

Решите, кто из сотрудников будет заниматься пересчетом. В организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а если объем работы большой — несколько рабочих комиссий (п. 2.1-2.2 Методических указаний). В нее входят: 

  • представители администрации, 
  • бухгалтеры, 
  • специалисты (инженеры, юристы, техники), 
  • сотрудники внутреннего аудита или независимых аудиторских компаний.

Материально ответственные лица (далее — МОЛ) должны присутствовать при проведении ревизии, но включать их в состав комиссии нельзя. Но это в идеале. Например, если в маленькой фирме работает пара человек — директор и бухгалтер-кассир, выполнить это требование невозможно.

Максимальное и минимальное количество членов комиссии нормативка не устанавливает, но на практике это не менее трех человек. Отсутствие на инвентаризации хотя бы одного члена комиссии может привести к тому, что ее результаты признают недействительными.

Состав комиссии утверждает руководитель компании (п. 2.3 Методических указаний). Это можно сделать отдельным приказом, а можно и приказом о проведении инвентаризации.

Шаг 2. Оформляем приказ о проведении инвентаризации

Приказ составляется в свободной форме или на унифицированном бланке ИНВ-22. В нем указывают: сроки инвентаризации, основание проведения (в нашем случае — составление годовой бухотчетности), состав комиссии.

Образец приказа в произвольной форме может выглядеть так:

Приказ о проведении инвентаризации

Изданный приказ зарегистрируйте в специальной книге контроля, например, по форме ИНВ-23 (п. 2.3 Методических указаний).

Шаг 3. Определяем остатки, готовим помещения и оборудование

Перед началом инвентаризации комиссия должна получить последние приходные и расходные документы, отчеты о движении ТМЦ и денежных средств (п. 2.4 Методических указаний). На основании этих документов бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Кроме того, нужно получить от МОЛ расписки о том, что:

  • приходно-расходные документы они сдали в бухгалтерию или передали комиссии;
  • ТМЦ, за которые они отвечают, оприходованы;
  • выбывшие матценности списаны в расход.

Такие же расписки возьмите с сотрудников, которые брали деньги в подотчет или оформляли доверенности на получение имущества.

На этом же шаге проверяется весовое и измерительное оборудование. А помещения, где будет проходить инвентаризация, опечатываются.

Шаг 4. Проводим инвентаризацию

Это основной и самый трудозатратный шаг, на котором комиссия выявляет, все ли имущество и финансовые обязательства есть у компании на самом деле.

Как инвентаризировать отдельные активы и обязательства, подробно рассказано в разделе 3 Методических указаний.

Основные средства

Особенности проверки (п. 3.1-3.7 Методических рекомендаций, п. 27 ПБУ):

  • Инвентаризируйте собственные ОС, а также находящиеся на ответхранении и арендованные;
  • осмотрите объекты, проверьте их технические и эксплуатационные характеристики;
  • убедитесь, что есть инвентарные карточки, техническая документация, документы о собственности;
  • оценку неучтенных объектов проведите с учетом рыночных цен, а износ — по техническому состоянию объекта;
  • ОС, расположенные вне местонахождения компании, проинвентаризируйте до момента временного выбытия;
  • посмотрите, нет ли признаков обесценения ОС.

Формы инвентаризационных описей и актов: ИНВ-1.

Нематериальные активы

Особенности проверки (п. 3.8 Методических рекомендаций):

  • проверьте наличие документов, подтверждающих право на использование НМА;
  • корректно и вовремя ли отражены активы в бухучете.

Формы инвентаризационных описей и актов: ИНВ-1а.

Финансовые активы

Особенности проверки (п. 3.9-3.14 Методических рекомендаций):

  • проверьте фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других компаний, предоставленные займы;
  • если вы храните ценные бумаги в организации, инвентаризируйте их одновременно с деньгами в кассе. А если в депозитарии — сверьте остатки сумм на счете 58 с выписками хранилищ; 
  • убедитесь в правильности оформления ценных бумаг и их сохранности;
  • оцените реальную стоимость бумаг, учтенных на балансе;
  • посмотрите, правильно ли отражены доходы по ценным бумагам в учете;
  • проверьте, что все финвложения и займы подтверждены документами.

Формы инвентаризационных описей и актов: ИНВ-16.

Товарно-материальные ценности

Особенности проверки (п. 3.15-3.26 Методических рекомендаций):

  • ТМЦ инвентаризируйте в порядке их расположения в помещении. Если они хранятся в разных местах, то после проверки одного помещения оно опечатывается, и комиссия переходит в другое;
  • проверка проводится путем пересчета, перевешивания или перемеривания в присутствии завскладом;
  • если в период ревизии поступили новые ТМЦ, они принимаются в присутствии комиссии и приходуются по реестру после инвентаризации;
  • если проверка длится долго, то с разрешения главбуха или руководителя ТМЦ можно выдать материально ответственному лицу в присутствии комиссии.

Формы инвентаризационных описей и актов: ИНВ-3ИНВ-4ИНВ-5ИНВ-6.

Незавершенное производство 

Особенности проверки (п. 3.27-3.34 Методических рекомендаций):

  • проверьте фактическое наличие деталей, узлов, агрегатов и незаконченных изделий, находящихся в производстве. Проверка ведется путем подсчета, взвешивания, перемеривания;
  • определите остаток НЗП по аннулированным и приостановленным заказам;
  • посмотрите, не числится ли в незавершенном капстроительстве оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
  • проверьте состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов;
  • на законченные объекты, фактически введенные в эксплуатацию, по которым не оформлены документы о приемке и вводе, составьте отдельные описи, указав причины задержки;
  • на прекращенное строительство оформите описи с указанием характера выполненных работ, их стоимости, причин прекращения строительства.

Унифицированной формы нет.

Расходы будущих периодов

Особенности проверки перечислены в п. 3.35 Методических рекомендаций: проверьте по документам суммы, обоснованность и документальное подтверждение срока списания РБП.

Формы инвентаризационных описей и актов: ИНВ-11.

Деньги, денежные документы и БСО

Особенности проверки (п. 7 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, п. 3.39-3.43 Методических рекомендаций):

  • проверьте фактическое наличие денег в кассе, ценных бумаг и денежных документов (почтовых марок, путевок в дома отдыха, авиабилетов и др.);
  • проверка бланков ведется по их видам, местам хранения и материально ответственным лицам;
  • сопоставьте сумму денежных средств в пути, числящихся на счетах бухучета, с квитанциями банка, инкассаторских ведомостей и др.;
  • посмотрите, совпадает ли сумма безналичных средств, отраженных на расчетном, валютном и спецсчетах, с суммами, указанными в банковских выписках.

Формы инвентаризационных описей и актов: ИНВ-15ИНВ-16.

Расчеты

Особенности проверки (п. 3.44-3.48 Методических рекомендаций):

  • Проанализируйте все расчеты — с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетниками, сотрудниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами;
  • изучите имеющиеся документы, убедитесь в обоснованности сумм, отраженных на бухсчетах расчетов;
  • выявите долги с истекшим сроком исковой давности.

Обратите внимание: с 21 июля 2022 года для проверки взаиморасчетов можно применять электронный акт сверки, утвержденный Приказом ФНС от 13.05.2022 № ЕД-7-26/405@. Это удобно и быстро.

Формы инвентаризационных описей и актов: ИНВ-17.

Резервы

Особенности проверки (п. 3.49-3.55 Методических рекомендаций):

  • проверьте, правильно ли рассчитаны и обоснованно ли созданы резервы: на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы, по расходам на ремонт ОС, по сомнительным долгам, а также других резервов, которые есть в компании;
  • проанализируйте, создают ли события, произошедшие в компании, оценочные обязательства.

Унифицированной формы нет.

Все полученные сведения об имуществе и обязательствах вносятся в инвентаризационные описи или акты. Их составляют минимум в двух экземплярах (пп. 2.5-2.7 Методических указаний).

Формы инвентаризационных описей и актов вы можете разработать и утвердить самостоятельно. Но многим удобно пользоваться унифицированными — теми, что приведены в таблице. Их можно найти в приложениях к Методическим указаниям и в Постановлении Госкомстата от 18.08.1998 № 88.

Шаг 5. Оформляем результаты инвентаризации

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в специальных ведомостях, за образец можно взять форму ИНВ-26 (п. 5.6 Методических указаний).

В ходе инвентаризации могут быть выявлены:

  • Излишки. Они приходуются и учитываются в составе доходов по рыночной стоимости.
  • Недостача. В пределах установленных норм она списывается на издержки. Порчу и недостачу сверх норм взыскивают с материально ответственных лиц.
  • Пересортица. Зачесть пересортицу можно только тогда, когда недостача (излишек) обнаружены (Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379):
    • за один и тот же проверяемый период;
    • у одного и того же проверяемого лица;
    • по матценностям одного и того же наименования и в одинаковых количествах.

По недостачам, излишкам или пересортице составляются сличительные ведомости, в которых отражают расхождения между данными инвентаризационных описей и бухучета. Можно использовать унифицированные формы ИНВ-18, ИНВ-19.

extern

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Шаг 6. Принимаем решения

По итогам инвентаризации проводится заседание инвентаризационной комиссии и оформляется протокол в свободной форме, в котором фиксируются:

  • предложения по излишкам и недостачам, возникшим в результате пересортицы;
  • пояснения о причинах, по которым недостачи не отнесены на виновников;
  • список имущества на списание или уценку;
  • решения по результатам проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности матценностей;
  • суммы оценочных резервов (либо указывается, что резервы не создаются).

Члены инвентаризационной комиссии подписывают протокол и передают его руководителю компании, который принимает окончательное решение. На его основании издается приказ об утверждении результатов инвентаризации (п. 5.4 Методических указаний): 

Приказ об утверждении результатов инвентаризации

Далее все документы по инвентаризации передаются в бухгалтерию.

Бухучет результатов инвентаризации — проводки

Расхождения, найденные при инвентаризации, должны найти отражение в бухучете. Проводки делают в месяце, в котором закончена ревизия. Результаты инвентаризации за год указываются в годовой бухотчетности (п. 5.5 Методических указаний).

Вот какие могут быть бухгалтерские записи:

 Ситуация Проводка Содержание записи
Выявлены излишки Дт 08, 10, 41, 43, 50 Кт 91  Оприходованы матценности, обнаруженные при инвентаризации
Обнаружена недостача Дт 94 Кт 10, 41, 43... Учтена недостача
Размер недостачи — в пределах норм естественной убыли Дт 20, 23, 44 Кт 94 Списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли
Недостача больше норм естественной убыли (или такие нормы не установлены) Дт 73 Кт 94 Недостача отнесена на материально ответственного
Недостача взыскана с виновного лица Дт 70 Кт 73 Недостача удержана из зарплаты матответственного лица
Недостача возмещена виновником Дт 41, 50, 51 Кт 73 Виновник внес деньги деньги для погашения долга или вернул ТМЦ
Виновник недостачи не обнаружен (или суд не разрешил взыскивать с него деньги) Дт 91.2 Кт 94 Списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновника или отказе от взыскания
Проведен зачет излишков и недостач товара в результате пересортицы  Дт 41 (аналитика «Товар 1») Кт 41 (аналитика «Товар 2») Отражена пересортица

Результаты инвентаризации в налоговом учете

Найденные излишки включите во внереализационные доходы по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК РФ), а также примите выявленное имущество к налоговому учету по стоимости, равной сумме признанного дохода (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Недостачу в пределах норм естественной убыли включите в расходы. Сверхнормативные потери, недостачу ценностей, по которым не определены нормы естественной убыли, а также недостачу ОС учитывают так:

  • если есть виновник, и он готов возместить ущерб (или есть решение суда о взыскании), сумму возмещения отнесите на внереализационные доходы, а стоимость имущества — на расходы (Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033);
  • если виновников нет, то списать убыток на расходы можно по документу, подтверждающему отсутствие виновных лиц (Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451).

Если при покупке потерянных активов вы заявляли НДС к вычету, то при их списании НДС можно не восстанавливать (Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Обнаруженные в ходе инвентаризации основные средства оприходуйте по рыночной стоимости с одновременным признанием дохода на такую же сумму (п. 20 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по ним начисляйте как обычно. А вот амортизационная премия к таким ОС не применяется.

Будут ли штрафы, если не проводить ревизию

За не проведение самой инвентаризации ответственности нет, однако могут быть неприятности:

Скидки по административным штрафам для бизнеса и другие смягчения КоАП РФ в 2022 году

  • аудиторы не дадут безусловно положительное заключение;
  • в бухотчетности могут быть недостоверные данные, а это уже повод для штрафа — накажут и саму компанию, и ее должностных лиц (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ);
  • не исключены ошибки в налоговом учете, что может привести к занижению налогов. За это тоже накажут.
Формы инвентаризационных описей и актов
Главное на почту
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Получайте новости от наших экспертов дважды в месяцГлавное на почту
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
Написать комментарий