Налоговыми агентами по НДС бывают и российские фирмы, и иностранные компании. Расскажем о самых распространенных случаях и покажем на примере, как рассчитать агентский НДС.
Статья подготовлена по материалам вебинара Контур.Школы «НДС. Разбираем вопросы начинающих бухгалтеров».
Кто такие налоговые агенты по НДС
Налоговые агенты по НДС — это организации и индивидуальные предприниматели, которые исчисляют, удерживают у налогоплательщика и перечисляют за него налог в бюджет (ч. 1 ст. 24, ст. 161 НК РФ). Налоговыми агентами по НДС могут быть и российские, и иностранные организации.
Иностранная организация признается налоговым агентом по НДС, если выступает посредником для другой иностранной компании при продаже электронных услуг российским физлицам. Но только при условии, что ведет с ними расчеты напрямую (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Российская организация считается налоговым агентом по НДС при покупке или продаже товаров, работ, услуг, а также по иным операциям, которые установлены НК РФ. Агент сначала удерживает НДС из суммы к оплате за поставку, а потом перечисляет за этих поставщиков налог в бюджет. Это происходит в случаях, когда сам налогоплательщик по тем или иным причинам НДС заплатить не может.
Кто и когда выступает агентом по НДС и как рассчитывается агентский налог, рассказывает статья 161 НК РФ. Рассмотрим самые частые ситуации.
Покупка товаров у иностранных лиц
ИП или российская организация будут налоговыми агентами, если:
- они покупают облагаемые НДС товары, работы, услуги, местом реализации которых является территория РФ;
- эти товары, работы и услуги реализуют в России иностранные компании;
- иностранец не состоит на налоговом учете в качестве российского налогоплательщика.
Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров, работ, услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+
Аренда или покупка государственного и муниципального имущества
Организация или ИП становится налоговым агентом, если арендует на территории РФ государственное и муниципальное имущество, имущество федеральной территории «Сириус». Арендодателями или продавцами выступают органы госвласти и управления, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории «Сириус» (п. 3 ст. 161 НК РФ). Наиболее частая ситуация — аренда муниципальных, государственных помещений.
Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы (а при покупке — оплата стоимости имущества) с учетом налога. Арендатор при аренде помещения для своего бизнеса рассчитывает НДС, который нужно заплатить в бюджет, несмотря на то, что является приобретателем услуги.
Пример. АО «Аллигатор» арендует офисное помещение у Департамента имущества г. Москвы. Ежемесячная арендная плата по договору с учетом налога — 72 000 рублей.
При перечислении Департаменту арендной платы АО «Аллигатор» должно удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет. Сумма налога составит: 72 000 руб. / 120 % × 20 % = 12 000 рублей.
Эту сумму бухгалтеру нужно перечислить в бюджет.
Обратите внимание: не надо платить и полную арендную плату 72 000 рублей, и еще 12 000 рублей НДС в бюджет. Арендная плата уменьшается на сумму удержанного налога. Департаменту имущества компания заплатит 60 000 рублей за аренду, а в бюджет налог 12 000 рублей.
Продажа конфискованного имущества
Есть компании, которые реализуют:
- конфискованное имущество;
- имущество по решению суда;
- бесхозяйные и скупленные ценности;
- клады;
- ценности, которые по праву наследования перешли государству.
Исключение — продажа товаров должников, которых признали банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если организация занимаются реализацией конфискованного имущества, они становятся налоговыми агентами — сами рассчитывают налог на добавленную стоимость и платят его в бюджет (п. 4 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из цены реализуемых ценностей. Цену рассчитывают по нормам статьи 105.3 НК РФ, а если реализуют подакцизный товар, то учитывают и акцизы.
Экстерн проверяет декларацию по НДС на контрольные соотношения и сверяет ее с декларацией по налогу на прибыль
Изменения для налоговых агентов с 2022 года
С 1 октября 2022 агентские обязанности возникают и при покупке электронных услуг у иностранной организации, если местом их реализации является РФ (Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ). Если же иностранная компания оказывает электронные услуги через российское обособленное подразделение, обязанности налогового агента у покупателя не возникают. Не появляется агентских обязанностей и в том случае, если покупатель перечислил предоплату иностранному продавцу до 01.10.2022 (письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).
Важно! Покупатель вправе принять к вычету НДС, даже если заплатил иностранному продавцу до 1 октября 2022, а принял услуги на учет после 1 октября 2022. Но нужно заранее проинформировать продавца-иностранца о том, что покупатель берет на себя обязанности налогового агента по НДС.
Если покупатель самостоятельно начислит, заплатит НДС в бюджет, примет его к вычету или включит в расходы, налоговики не будут требовать повторного платежа от продавца и перерасчета налога у покупателя. Эти правила действуют не только для электронных услуг, но и для других товаров и услуг, облагаемых НДС по российским законам (письмо ФНС от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@).
Обратите внимание: электронные услуги иностранных компаний показывают в декларации по НДС с кодом 1011720 (письмо ФНС от 28.09.2022 № СД-4-3/12845@).
Встречаются и другие, более редкие случаи, когда организация становится налоговым агентом. Тогда нужно работать по правилам, прописанным в статье 161 НК РФ.
Подготовила Александра Задорожнева, копирайтер
