Зарубежная удаленка: разбираемся с нюансами налогообложения и оформления

24 января 2023 12 113 10

Бухгалтеры все чаще сталкиваются с ситуацией, когда удаленный сотрудник выполняет рабочие обязанности из-за границы. Расскажем, как правильно начислять НДФЛ, страховые взносы на выплаты таким работникам и какие кадровые нюансы возникают.

extern

Подключите тариф «Кадровая отчётность» в Экстерне

Если вы пользователь Экстерна, то возможности тарифа уже входят в вашу поставку

НДФЛ с доходов работников

В отношении обычных сотрудников, не входящих в органы управления компании, вопрос с НДФЛ при работе за пределами РФ решается просто. Вне зависимости от статуса работника — резидент или нерезидент — организация не должна удерживать НДФЛ с его вознаграждения ровно с того момента, как он начал выполнять обязанности за пределами РФ. И вот почему.

Налоговые резиденты платят НДФЛ со всех своих доходов (ст. 207 НК РФ). При этом механизм уплаты налога отличается в зависимости от того, где получен доход:

  • по доходам от российских источников НДФЛ удерживает налоговый агент;
  • по доходам от зарубежных источников физлицо платит налог самостоятельно по окончании года на основании декларации (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). 

У нерезидентов НДФЛ и вовсе возникает только по доходам, полученным в РФ.

Как бы парадоксально ни звучало, но по правилам гл. 23 НК РФ доходы, которые российские компании и ИП выплачивают своим работникам, выполняющим обязанности за границей, считаются полученными от источников за пределами РФ.

В отношении зарплаты по трудовому договору и вознаграждений по ГПД определяющее значение имеет местонахождения не плательщика (работодателя, заказчика), а самого работника в то время, когда он выполняет рабочие обязанности (подп. 6 п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Вот и получается: если сотрудник, уехавший за границу, статус резидента уже утратил, то его вознаграждение за работу за рубежом НДФЛ не облагается в принципе (п. 1 ст. 207 НК РФ). А если статус резидента у такого работника еще сохранен, то НДФЛ по доходам от выполнения обязанностей за пределами России он должен заплатить самостоятельно (Письмо Минфина от 11.11.2022 № 03-04-05/109842).

Это значит, что с того момента, как сотрудник уедет из РФ и начнет выполнять свои обязанности за границей, у работодателя (заказчика) пропадают обязанности налогового агента по НДФЛ. И это никак не связано с налоговым статусом работника. Удержанный с этого момента НДФЛ следует признать удержанным излишне и вернуть уехавшему (ст. 231 НК РФ).

Резидентство: важные моменты

Кто считается налоговым резидентом
Налоговыми резидентами признаются те, кто фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (ст. 207 НК РФ). При подсчете учитываются все дни пребывания в РФ за 12 месяцев, включая дни отъезда и приезда, вне зависимости от того, следуют ли они подряд (письма ФНС от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@ и Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534). 

К дням пребывания в России приравниваются:

  • периоды выезда для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения;
  • время отсутствия в стране из-за выполнения работ (оказания услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов госвласти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, считаются резидентами вне зависимости от времени, проведенного за рубежом.

Другие обстоятельства — гражданство, вид на жительство, разрешение на проживание, собственность, банковский счет, трудовые отношения и прочие — для определения резиденства значения не имеют.

Как определяется налоговый статус
Налоговый статус нужно определять каждый раз на дату получения дохода, исходя из количества дней, проведенных в РФ за 12 месяцев, предшествующих этой дате. Обратите внимание: речь идет не о календарных месяцах, а о промежутке времени между соответствующими числами (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Например, если выплата по договору ГПХ проходит 15.01.2023, то нужно считать количество дней, проведенных в РФ за период с 15.01.2022. Этот статус называется предварительным, он нужен только для подсчета НДФЛ по текущей выплате.

По итогам календарного года определяется окончательный налоговый статус с учетом времени, проведенного в РФ за период с 1 января по 31 декабря включительно. На основании этого статуса делают перерасчет НДФЛ по всем доходам, полученным в календарном году (п. 3.2 мотивировочной части Постановления КС от 25.06.2015 № 16-П, письма Минфина от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170 и ФНС от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

Поскольку для определения резидентства всегда используется промежуток времени в 12 предшествующих месяцев, то с наступлением нового года статус не обнуляется, и физлицо автоматически резидентом не становится. Поэтому заново начинать отсчет 183 дней с 1 января не нужно.

Документы для подтверждения налогового статуса
Налоговый статус налоговый агент устанавливает самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (письмо Минфина от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64). Определить статус можно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней пребывания физлица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев. 

Документы налоговый агент вправе запросить непосредственно у физлиц. Но ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица возлагается исключительно на налогового агента (письма Минфина от 22.02.2017 № 03-04-05/10518, от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64).

НДФЛ с доходов руководителей и учредителей

Несколько иначе обстоит дело с «высокопоставленными» сотрудниками, которые входят в органы управления организацией, — руководителями, членами совета директоров. А также с учредителями и участниками, имеющими право на дивиденды. На них не распространяется правило об определении источника вознаграждения в зависимости от местонахождения получателя, а все зависит от места нахождения организации-плательщика. 

Это правило действует как в отношении зарплаты, иных вознаграждений директоров и членов других органов управления компании, так и в отношении дивидендов. Если их выплачивает российская компания, они считаются доходом из РФ вне зависимости от того, в какой стране находится руководитель или учредитель (подп. 1, подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Статус резидента или нерезидента РФ имеет значение для применения налоговой ставки, а также положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения. А вот обязанность налогового агента за организацией сохраняется в любом случае.

Так, если получатель вознаграждения или дивидендов — налоговый резидент РФ, то НДФЛ начисляется по общим правилам с применением ставки 13 (15) % и удерживается из выплаты. А если учредитель или директор статус резидента утратил, его доходы облагаются по ставкам из п. 3 ст. 224 НК РФ: 15 % — для дивидендов, 30 % — для зарплаты и прочих вознаграждений, вне зависимости от их совокупного размера, если иное не предусмотрено международным соглашением (п. 1 ст. 7 НК РФ). Но и в этом случае российская компания признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Еще проще решается вопрос со страховыми взносами. Заплатить их с вознаграждения уехавшего сотрудника придется вне зависимости от его налогового статуса, занимаемой должности и времени, проведенного за пределами страны.

Дело в том, что п. 5 ст. 420 НК РФ в подобной ситуации освобождает от страховых взносов только выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц-иностранных граждан. Аналогичного положения в отношении граждан РФ гл. 34 НК РФ не содержит.

Следовательно, до тех пор, пока уехавший сотрудник остается гражданином РФ, выплачиваемое ему вознаграждение облагается страховыми взносами.

extern

Заполняйте и сдавайте РСВ через Экстерн: импортируйте данные всех сотрудников в раздел 3 за один клик, используйте фильтры и массовые операции.

Трудовые отношения

Минтруд настаивает на том, что если человек находится за пределами РФ, заключать с ним трудовой договор о дистанционной или надомной работе нельзя. Это связано с тем, что в рамках таких договоров работодатель не сможет обеспечить выполнение всех правил и норм охраны труда, которые в некоторых случаях предусматривают очное присутствие госинспекторов на рабочем месте сотрудника.

Поэтому если работы выполняются за рубежом, придется переводить сотрудников на договоры ГПХ (письма Минтруда от 15.04.2016 № 17-3/ООГ-578, от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755). Иначе компании может грозить ответственность вплоть до дисквалификации руководителя и приостановки деятельности (ст. 5.27, ст. 5.27.1, ст. 15.34 КоАП РФ).

А можно ли принудительно уволить удаленщика, выехавшего для работы за пределы РФ, если он откажется переоформляться на ГПД? Можно, но не всегда. 

Изменение работником местности выполнения трудовой функции — одно из дополнительных оснований расторжения договора с дистанционщиками (ч. 2 ст. 312.8 ТК РФ). Именно его в подобных ситуациях рекомендуют использовать специалисты Роструда. Однако увольнение по ч. 2 ст. 312.8 ТК РФ возможно, только если после выезда за рубеж работник не сможет выполнять обязанности по договору на прежних условиях. Поэтому применить это основание для увольнения можно лишь, когда условие о работе на территории РФ включено в трудовой договор.

Если такого условия нет, то невозможность выполнения обязанностей по трудовому договору возникает исключительно у работодателя: именно он не сможет обеспечить требования охраны труда. Поэтому если в договоре территория нахождения сотрудника не оговорена, не стоит увольнять его по ч. 2 ст. 312.8 ТК РФ. Но можно рассмотреть другие варианты оформления зарубежной работы. Либо искать компромиссы для увольнения по соглашению сторон, а то и полностью прекращать сотрудничество, проводя мероприятия по оптимизации штата (п. 2 ст. 81 ТК РФ).

Главное на почту — и памятка по расчету выплат, налогов и взносов в подарок
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Главное на почту — и памятка по расчету выплат, налогов и взносов в подарок
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
10 комментариев
М
Марина 1 февраля
Здравствуйте. Мне не совсем понятно Ваше заключение: "Статус резидента или нерезидента РФ имеет значение для применения налоговой ставки, а также положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения. А вот обязанность налогового агента за организацией сохраняется в любом случае." Т.е. из Ваших слов получается, что если директор работает за границей, является нерезидентом РФ, российская организация выплачивающая ему доход остается налоговым агентом и удерживает НДФЛ? В ст 208. пп.6 п.1 об этом не написано.
В
Васима 6 февраля
Марина, об этом говорится в п.1 ст.226, согласно которой российская орг-ция, являющаяся источником доходов физлица (а согласно пп6 п1 ст.208 - в отношении директоров это так и есть), явл-ся налоговым агентом
М
Марина 7 февраля
Всё равно не совсем понятно почему обязанность налогового агента сохраняется, когда пунктом 1 статьи 7 ст. 209 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
М
Марина 7 февраля
Так в ст 208. пп.6 п.1 говорится о директорах иностранных организаций.

И ещё обратите внимание на письмо Минфина от 15.04.21 № 03-04-05/28076 "доходы физического лица - члена совета директоров иностранной организации в виде вознаграждения за исполнение управленческих обязанностей относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на это лицо управленческие обязанности.
В этом случае, если указанное лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса и статьи 229 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Вышеупомянутые доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации."
О
Марина, мы с заработной платы директора (он же учредитель), который работал удаленно за границей, не удерживали НДФЛ. Сумма налога достаточно большая, директор уволился.
Информации мало, эта статья ввела меня в сомнения, правильно ли мы делали.
АС
Алексей Смирнов 14 февраля
Добрый день!
в ст 208. пп.6 п.1 говорится о директорах не иностранных, а российских организаций. А вот в письмо Минфина от 15.04.21 № 03-04-05/28076 как раз про иностранных организаций и про пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ.
Таким образом, доходы руководителя российской организации - от источников в РФ вне зависимости от того, где находится сам руководитель во время руководства.
Соответственно по таким доходам российская организация - налоговый агент. В т.ч. и если доходы освобождены от НДФЛ на основании международного соглашения - это вытекает из положений ст. НК РФ, где установлены обязанности налоговых агентов даже в такой ситуации.
Д
Добрый день! Правильно ли я поняла, если сотрудник является учредителем, но он не занимает руководящую должность, компания является налоговым агентом только при выплате дивидендов?
Ж
В НК не указано, что фактическое место осуществления трудовых обязанностей определяет статус и порядок расчёта ндфл. Если Работодатель зарегистрирован в РФ, то и доход считается, полученным от источников в РФ.
Дарья Изотова, техподдержка 11 апреля
Жора, добрый день! Согласно п. 1 и п. 2 ст. 208 НК РФ вид источника дохода определяется не местом регистрации работодателя, а местоположением самого сотрудника, где он выполняет трудовые обязанности.

Исключение составляют лишь директора и члены органа управления — вид источника определяется здесь местом регистрации уже организации:
— если иностранная, то источник находящийся за пределами РФ;
— если российская, то источник — в пределах РФ.
П
Павел 1 мая
Здравствуйте, сообщает ли ФНС данные стране в которой работает удаленщик? Например, передаст ли РФ данные о том что я работаю с территории Таиланда самому Таиланду?