С января 2023 года налоги в бюджет перечисляются посредством единого платежа. Однако для НДФЛ, уплачиваемого иностранцами, которые работают в РФ на основании патента, сделано исключение. Этот налог нужно направлять в бюджет как и прежде — отдельным платежным поручением. Но распространяется ли это исключение также на НДФЛ, который работодатель удерживает у таких сотрудников при выплате им заработной платы?
С 1 января 2023 года налоги уплачиваются единым платежом (ст. 58 НК РФ). Из этого правила есть несколько исключений, и одно из них — НДФЛ, уплачиваемый в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ. Речь о налоге иностранных работников с патентом.
Такой налог нужно перечислять не через ЕНП, а отдельным платежным поручением. Однако формулировка НК РФ в этой части такова, что порождает сомнения у налогоплательщиков. Можно встретить два варианта трактовки:
- исключение распространяется на любой НДФЛ, плательщиком которого являются «патентные» иностранцы;
- исключение касается только сумм, которые вносятся в качестве платы за сам патент, а налог, который в дальнейшем будет удерживаться из вознаграждения таких сотрудников, надо перечислять в бюджет в составе ЕНП.
Давайте разбираться, что из этого верно.
В ЕНП не входит только НДФЛ, равный фиксированному платежу
Обратимся к формулировке п. 1 ст. 58 НК РФ. Там дословно сказано следующее:
«уплата налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, осуществляется не в качестве единого налогового платежа».
Как видим, исключение установлено для НДФЛ, который уплачивается в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ. Значит, чтобы понять, какие именно суммы налога не подпадают под ЕНП, нужно внимательно изучить ст. 227.1 НК РФ и понять, какой налог уплачивается по ее правилам.
Как гласит п. 1 этой статьи Кодекса, в порядке, установленном данной статьей, исчисляется сумма и уплачивается НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента отдельными категориями иностранных граждан.
Работе налоговых агентов — нанимателей таких иностранных граждан — посвящен п. 6 ст. 227.1 НК РФ. Там сказано, что агенты исчисляют общую сумму НДФЛ с доходов вышеозначенных лиц и уменьшают ее на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Ни про удержание, ни про уплату НДФЛ, исчисленного в таком порядке налоговым агентом, в ст. 227.1 НК РФ не говорится ни слова.
НДФЛ за иностранцев, исчисленный работодателем, входит в ЕНП
Получается, что в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, налоговые агенты лишь исчисляют сумму НДФЛ, но не удерживают и не уплачивают ее. Последние два действия регулируются уже общими положениями, зафиксированными в ст. 226 НК РФ. А, значит, на такой НДФЛ установленное в п. 1 ст. 58 НК РФ исключение не распространяется.
Таким образом, НДФЛ, удержанный налоговым агентом с доходов иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, нужно перечислять в бюджет в составе ЕНП.
Как оформлять платежные поручения по ЕНП и налогам, не входящим в ЕНП. Читать статью →
Подтверждение этому можно найти и на сайте ФНС, причем сразу в двух местах:
- Раздел о ЕНП — в нем размещены таблицы с информацией о налогах, которые нужно перечислять через ЕНП, вне ЕНП или по выбору налогоплательщика. Так вот, если мы откроем таблицу, которая посвящена налогам, уплачиваемым вне ЕНП (сейчас она называется ENS-Doc-4, а ранее файл имел наименование nokbk_enp), то увидим, что НДФЛ, удерживаемого налоговым агентом с доходов «патентных» иностранцев, там нет.
- Сервис для заполнения платежного поручения — он не предусматривает возможность сформировать платежный документ на перечисление рассматриваемого НДФЛ вне ЕНП.
Подведем итоги. С января 2023 года отдельно от ЕНП в бюджет перечисляется только плата за сам патент — фиксированные авансовые платежи по НДФЛ.
Налог, который наниматель в последующем удерживает из заработной платы таких работников или из вознаграждения по договорам ГПХ, заключенным с ними, уходит в бюджет через ЕНП.
