Командировки в новые регионы России — порядок и налогообложение

Командировки на присоединенные территории: нормативная база

Федеральные конституционные законы от 04.10.2022 № 5-ФКЗ, № 6-ФКЗ, № 7-ФКЗ и № 8-ФКЗ включили в состав РФ новые субъекты — ДНР, ЛНР, Запорожскую и Херсонскую области, закрепив этот факт в ст. 65 Конституции РФ.

Для людей, командируемых на эти территории, Указом Президента от 17.10.2022 № 752 установлены усиленные социальные гарантии. Указ распространяется на лиц:

• замещающих государственные должности РФ;
• федеральных государственных гражданских служащих;
• работников федеральных госорганов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы.

Им предоставили: двойное денежное содержание, суточные 8 480 рублей, безотчетные суммы на покрытие дополнительных затрат в командировке.

Чуть позже в другом нормативном акте — в Постановлении Правительства от 28.10.2022 № 1915 — прописали аналогичные условия для тех командированных, кто обеспечивает жизнедеятельность местного населения, восстанавливает инфраструктуру, военную и специальную технику. К гарантиям, введенным Указом № 752, добавили еще и компенсацию за жилье — не более 7 210 рублей в сутки.

Постановление № 1915 распространяется на более широкий круг командированных:

• госслужащих, сотрудников организаций и учреждений, подведомственных федеральным госорганам;
• работников коммерческих компаний, восстанавливающих новые территории.

Рассмотрим каждую выплату подробней.

Сохранение двойного среднего заработка

За командированным сотрудником сохраняется рабочее место (ст. 167 ТК РФ) и средний заработок (ст. 168 ТК РФ). Средний заработок, сохраняемый командированным в новые регионы, рассчитывают, как и при других командировках — в соответствии с Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Но выплачивать его нужно в двойном размере (подп. «а» п. 1 Указа № 752, подп. «а» п. 1 ПП № 1915).

Двойной средний заработок работодатель устанавливает письменным распоряжением одновременно с принятием решения о командировке (п. 2 ПП № 1915). Его можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 255 НК РФ).

Оплата сверхурочных, ночных и работы в выходные

Ни в Указе № 752, ни в Постановлении № 915 не прописан порядок оплаты командировки работника, которого привлекали к переработкам. В этих случаях применяйте общие правила ТК РФ:

• Если по графику работодателя выходной или праздник не являются рабочими для сотрудника, то и в командировке этот день не оплачивают.
• Если работник трудился в выходной или нерабочий праздник, оплата должна быть в повышенном размере. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. Тогда работу в выходной или нерабочий праздник оплатят в одинарном размере, а день отдыха — не оплачивают (ст. 153 ТК РФ).
• Если человек работал сверхурочно, то за первые два часа работы положена оплата не менее, чем в полуторном размере, а за следующие часы — не менее, чем в двойном. Размеры оплаты устанавливаются в трудовом, коллективном договоре или ЛНА работодателя. По желанию сотрудника сверхурочную работу можно компенсировать предоставлением дополнительного времени отдыха — не меньшего, чем отработанное сверхурочно. Но тогда повышенной оплаты не будет (ст. 152 ТК РФ).
• Если сотрудника привлекали к работе в ночное время (с 22.00 до 6.00), то минимальная оплата — 20 % часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы (ст. 154 ТК РФ, Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554).

Выплата суточных

Командированным возмещают допрасходы, связанные с проживанием вне места жительства, то есть суточные (ст. 168 ТК РФ). Их выплачивают за каждый день нахождения в командировке, включая (абз. 3 п. 11 положения, утв. Постановлением Правительства № 749):

• выходные и нерабочие праздники;
• дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.

Размер суточных при командировках в ДНР, ЛНР, Херсонскую и Запорожскую области — 8 480 рублей. Выплаченные суточные можно полностью учесть в прочих налоговых расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Компенсация расходов по найму жилья

Работодатель возмещает командированному работнику расходы на наем жилого помещения (абз. 3 ч. 1 ст. 168 ТК РФ), а также расходы в случае вынужденной остановки в пути (п. 13 Положения № 749). Расходы по найму жилья при командировках в новые регионы возмещаются в размере потраченных сумм, но не более 7 210 рублей в сутки.

Если жилье арендуется у граждан, живущих на присоединенных территориях, подтвердить расходы на аренду можно распиской или договором оказания услуг. А если таких документов нет — служебной запиской (рапортом) или иным документом. В нем указывается срок пребывания в арендованном жилье и сумма за проживание. Даты прибытия и убытия подтверждает принимающая сторона.

Руководитель организации, направивший сотрудника в командировку, может самостоятельно определить приказом порядок возмещения таких расходов. Чтобы учесть оплату жилья в налоговом учете, понадобится авансовый отчет работника с подтверждающими первичными документами.

Безотчетные суммы

Для возмещения допрасходов, связанных с командировками в новые регионы, работодатели могут выдавать сотрудникам безотчетные суммы. Размер сумм утверждается локальным нормативным актом — можно добавить соответствующий пункт в положение о командировках или издать отдельный приказ.

Безотчетные суммы можно включить в прочие расходы только из расчета 700 рублей за день командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 42 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

С 30 сентября 2022, когда территории ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей вошли в состав РФ, налогообложение выплат по командировкам в эти регионы проводится по российскому налоговому законодательству:

• Суточные не облагают НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном актом Президента РФ или Правительства РФ, то есть всю сумму 8 480 рублей (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, абз. 12 п. 1 ст. 217 НК РФ).
• Оплата за наем жилья не облагается НДФЛ в сумме, возмещенной работнику. Но если подтверждающих документов нет, освобождается только 700 рублей за день командировки. Страховыми взносами компенсацию по найму жилья не облагают (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 125-ФЗ). А вот если подтверждающих документов нет, взносы придется посчитать со всей оплаты.
• Безотчетные суммы не облагаются НДФЛ и взносами в пределах 700 рублей за каждый день нахождения в данной командировке (абз. 13 п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 125-ФЗ). Приказом ФНС от 16.12.2022 № ЕД-7-11/1216@ для отражения безотчетных сумм в 6-НДФЛ добавлен новый код дохода «2016».

Такой порядок налогообложения распространяется на суммы, выплаченные с 1 января 2022 года (п. 11 ст. 14 Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ). Если вы в прошлом году считали налоги по старым правилам (например, не облагали НДФЛ суточные 2 500 рублей или 700 рублей), сделайте корректировки в учете: уменьшите базу по взносам и НДФЛ, получите от сотрудников заявление на возврат налога, скорректируйте завышенные расходы, при необходимости — внесите исправления в отчетность.

Налогообложение материальной помощи

Командировки в новые регионы небезопасны, поэтому работодатели предусматривают дополнительные выплаты, например, связанные с ранением. Как считать налоги с такой матпомощи командированным, рассказала ФНС в Письме от 06.12.2022 № БС-4-11/16492@.

Сотрудника направили в служебную командировку в новые регионы для восстановления жилья и объектов инфраструктуры. Там он получил ранение, в связи с чем получил от компании единовременную материальную помощь.

Эта сумма не будет облагаться НДФЛ и взносами, так как выплачена человеку, пострадавшему от террактов на территории РФ, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств (п. 46 ст. 217 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Не препятствий и для того, чтобы матпомощь учесть в расходах по налогу на прибыль. Это разрешают новая редакция п. 23 ст. 270 НК РФ, введенная с 01.01.2022 законом 443-ФЗ, а также п. 5 ст. 255 НК РФ. Обязательное условие — единовременная выплата должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором. Размер матпомощи работодатель устанавливает самостоятельно.