Как посчитать УСН «доходы»

Что такое режим УСН «доходы»

Выгодные условия, низкие ставки, учет доходов без расходов — все это про упрощенную систему налогообложения с доходным объектом. Компании и ИП платят налог по ставке 6 %, но регионы могут ее снизить. Однако если в 2023 году доходы упрощенца в пределах от 188,55 до 251,4 млн рублей, а численность — от 100 до 130 человек, ставка повысится до 8 %.

Налог на доходной УСН рассчитывают по итогам года (п. 1 ст. 346.19, п. 1, 2 ст. 346.21 НК РФ). Авансы — по итогам отчетных периодов (п. 2 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

• за 1 квартал;

• за полугодие;

• за 9 месяцев.

Таким образом, в году четыре платежа.

Расходы на УСН 6 % не учитывают. Но можно уменьшить авансы и налог на страховые взносы и некоторые другие вычеты (Письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12121). Итоговый налог уменьшают на квартальные авансовые платежи, которые заплатили с начала года.

Как учитывают доходы на УСН 6 %

В доходах упрощенцы учитывают поступления от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходы считают кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На практике это означает, что их признают в день поступления денег в кассу или на расчетный счет. А если делаете взаимозачет с контрагентом, учитывайте доход на дату зачета.

Авансы от покупателей включают в доходы на дату поступления (Письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179). А вот займы, дивиденды, возвращенные авансы и ряд других поступлений не относятся к доходам (ст. 251, 346.15 НК РФ).

Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) упрощенцы тоже заполняют на дату признания доходов. В первом разделе показывают доходы, в четвертом — страховые платежи. Второй и третий раздел на доходном УСН не заполняют. А если платится торговый сбор, его отражают в пятом разделе.

КУДиР не сдают в налоговую инспекцию. Но если книгу запросят во время проверки, ее надо отправить налоговикам. Это можно сделать через Контур Экстерн.

Расчет авансов

Аванс за квартал на доходной упрощенке рассчитывают по формуле (п. 1, 5 ст. 346.18, п. 3, 3.1, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ):

Доходы за отчетный период нарастающим итогом х Ставка УСН — Вычеты — Сумма предыдущих авансов отчетного года

Налоговая база на доходном УСН — это доходы от реализационной и внереализационной деятельности плюс полученные авансы. Если доходы и численность превысили лимит, в результате чего ставка увеличилась до 8 %, облагайте повышенной ставкой только часть налоговой базы — с начала квартала, в котором нарушили условия упрощенки.

Тогда авансы рассчитывают по другой формуле:

База за отчетный период, предшествующий кварталу с нарушениями х Обычная ставка УСН + (База за отчетный период — База за отчетный период, предшествующий кварталу с нарушениями) х Повышенная ставка УСН — Вычеты — Сумма предыдущих авансов отчетного года

Если авансовый платеж за полугодие или 9 месяцев получился отрицательным, платить в бюджет за этот период не нужно. Так бывает, если перестали расти доходы.

Расчет налога

Годовой налог рассчитывают по формуле:

Доходы за год х Ставка по УСН — Вычеты — Авансы за кварталы отчетного года

Если в течение года из-за превышения лимитов ставка повысилась до 8 %, используют другую формулу:

База за отчетный период, предшествующий кварталу с нарушениями х Обычная ставка УСН + (База за год — База за отчетный период, предшествующий кварталу с нарушениями) х Повышенная ставка УСН — Вычеты — Авансы за кварталы отчетного года

Если итоговый налог получился отрицательным, значит за этот год у упрощенца переплата. Ее можно зачесть или вернуть на расчетный счет плательщика — в размере положительного сальдо ЕНС (ст. 78, 79 НК РФ). Для зачета нужна ЭЦП.

Как уменьшить УСН «доходы»: виды вычетов

Авансы и налог на УСН «доходы» можно уменьшить на (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):

• торговый сбор;

• страховые взносы;

• больничные за счет работодателя, взносы на добровольное страхование на случай болезни работников и др.

Рассмотрим, как уменьшить налог на эти выплаты.

Уменьшение УСН на торговый сбор

Торговый сбор включают в вычет по УСН на определенных условиях (п. 8 ст. 346.21 НК РФ):

1. Если ведете несколько видов деятельности на УСН, уменьшить налог на сбор вы сможете только по тем видам, по которым платите торговый сбор. Но сначала начисленную сумму аванса или налога надо уменьшить на страховые взносы. Важный нюанс: придется вести раздельный учет в разрезе видов деятельности по УСН.

2. Если торговый сбор больше аванса (налога) по торговой деятельности после вычета взносов, разницу нельзя вычесть из налога по другим видам деятельности.

3. Авансы и налог можно уменьшить на торговый сбор только до нуля. Отрицательной суммы быть не должно.

Правила расчета по торговому сбору одинаковы для всех плательщиков на УСН «доходы». А вот порядок уменьшения на страховые взносы отличается для упрощенцев с работниками и без них.

Уменьшение УСН на страховые взносы

В страховой вычет за отчетный период компании включают взносы, уплаченные за работников. А предприниматели учитывают дополнительно взносы за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом уменьшение на страховые взносы не может быть больше начисленного аванса или налога (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

И компании, и ИП включают в вычет именно уплаченные взносы. Даже если начислили их в прошлом периоде, а заплатили в текущем, учитывайте взносы именно текущим периодом. И наоборот — если в текущем квартале только начислили, но не заплатили взносы, в вычет их не включайте.

Как уменьшить УСН на фиксированные страховые взносы в 2023 году

Уменьшение УСН на другие выплаты

Помимо страховых взносов в вычет по УСН включают больничные за счет работодателя за первые три дня болезни (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Суммы по больничному учитываются вместе с НДФЛ (Письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039).

Исключения:

• больничные, которые оплатила страховая компания по договору с работодателем;

• доплаты работодателя к больничным сверх сумм, установленных Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

На эти выплаты налог уменьшить нельзя.

А еще работодатели могут включить в вычет свои взносы по договорам добровольного страхования на случай временной нетрудоспособности сотрудников (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но только при условии, что страховая компания оплачивала работнику больничный за первые три дня вместо работодателя, и выплата была не больше выплат, которые предусмотрены по 255-ФЗ.

Упрощенцы могут включить в вычет только страховые расходы, которые связаны с деятельностью на УСН. Например, нельзя уменьшить налог на:

• взносы и больничные, которые начислили до перехода на упрощенку;

• взносы и больничные по работникам, которые не заняты в УСН-деятельности.

И напоминаем, что упрощенцы-работодатели платеж по УСН могут уменьшить на вычеты только наполовину (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Пример расчета УСН 6 %

Предприниматель без работников начал вести деятельность с января 2023 года. Режим — УСН «доходы» со ставкой 6 %. Региональных льгот нет. Торговый сбор не платит.

Выручка ИП в 2023 году — 12 300 000 рублей:

• за 1 квартал — 2 500 000 рублей;

• за 2 квартал — 3 000 000 рублей;

• за 3 квартал — 3 300 000 рублей;

• за 4 квартал — 3 500 000 рублей.

В течение года он поквартально платил фиксированные взносы и подавал заявление о зачете, чтобы учесть в платежах по УСН:

• в 1 квартале — 25 000 рублей;

• во 2 квартале — 10 000 рублей;

• в 3 квартале — 5 000 рублей;

• в 4 квартале — 5 842 рубля.

В таблице — пример расчета платежей в бюджет:

Поскольку доход ИП за 2023 год превысил 300 000 рублей, ему придется заплатить дополнительные страховые взносы — 1 % с превышения. Сумма дополнительного платежа: (12 300 000 — 300 000) × 1 % = 120 000 рублей.

Перечислить платеж надо до 1 июля. Но 01.07.2024 выпадает на субботу, поэтому срок переносят на 03.07.2024. Эти взносы можно учесть в платежах по УСН 2024 года.

Как заплатить налог

В 2023 году авансы и налог по УСН можно платить или на КБК ЕНП — платежкой со статусом 01 (п. 1 ст. 45 НК РФ), или по-старому: платежками со статусом 02 на КБК УСН. «Старый» вариант доступен тем, кто еще ни разу не подавал уведомления об исчисленных суммах.

Срок уплаты авансов (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• за 1 квартал — до 28 апреля;

• за полугодие — до 28 июля;

• за 9 месяцев — до 28 октября.

Годовой налог организации платят до 28 марта следующего года, ИП — до 28 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если платите авансы через ЕНП, сначала отправьте в ИФНС уведомление об исчисленном налоге — до 25 числа месяца после прошедшего квартала (п. 9 ст. 58 НК РФ). А вот для годового платежа по УСН уведомление не нужно: налоговики определяют сумму налога по декларации, которую организации сдают до 25 марта, а ИП — до 25 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

И уведомления, и декларацию по УСН можно подать через Контур.Экстерн: система проводит автоматический контроль перед отправкой и снижает вероятность ошибок и отказов отчетности.