Как отразить в бухучете расходы на сайт

Сайт в бухучете: актив или расход?

В нормативно-правовых актах (НПА) по бухучету не расшифровано понятие «сайт» и не приведен полный список расходов на его разработку и эксплуатацию, признаваемых в бухучете. Чтобы правильно классифицировать такие затраты, бухгалтеру важно понимать следующее:

• сайт представляет собой компьютерную программу (ст. 1261 ГК РФ);

• сайт для целей бухучета — это совокупность расходов на его создание и использование, часть из которых может учитываться как нематериальный актив (НМА);

• первоначальная стоимость этого НМА складывается из расходов на разработку сайта, регистрацию его доменного имени и ряда других расходов (п.п. 8, 9 ПБУ 14/2007);

• после ввода сайта в эксплуатацию, расходы по его использованию, продвижению и обслуживанию являются текущими расходами, связанными с владением НМА.

Далее расскажем об особенностях признания в бухучете расходов на сайт.

Признание расходов на сайт

Расходы на сайт признаются нематериальным активом при одновременном выполнении условий (п. 3 ПБУ 14/2007):

Каких-либо стоимостных ограничений для отражения сайта в составе НМА в бухучете нет.

Если указанные критерии не выполняются и признать сайт нематериальным активом невозможно, расходы на его создание могут учитываться в составе расходов будущих периодов или признаваться текущими расходами.

Малым компаниям Минфин позволяет учитывать расходы на сайт в упрощенном порядке.

Подробности в следующих разделах.

Упрощенный учет расходов на сайт

Малые предприятия вправе признавать расходы на сайт по упрощенной схеме — списывать их в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5)

При таком способе не требуется в бухучете формировать остаток по статье «Нематериальные активы» и отражать его в отчетности.

Затраты на сайт в расходах будущих периодов

Расходы на сайт учитываются в качестве расходов будущих периодов при одновременном соблюдении условий (п. 39 ПБУ 14/2007):

• расходы на сайт не отвечают критериям НМА;

• оплата права пользования сайтом произведена фиксированным разовым платежом.

Например, у компании нет исключительных прав на сайт и заключен лицензионный договор с правообладателем. Тогда платежи за пользование неисключительными правами на сайт в бухучете отражаются в составе расходов будущих периодов (РБП) на счете 97 с последующим списанием в течение срока договора. Если срок лицензии в договоре не прописан, он принимается равным пяти годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).

Списывать единовременно всю сумму расходов на неисключительное право на сайт не рекомендуется, хотя ранее чиновники давали подобные разъяснения (письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/330).

Если же оплата за пользование сайтом производится периодическими платежами в порядке и сроки, установленные договором, эти суммы включаются пользователем в расходы отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007).

Полученный в пользование сайт учитывается на забалансовом счете. Такой счет можно создать самостоятельно (например, 012 «Неисключительные права на программное обеспечение»).

Об особенностях учета разных видов расходов на сайт расскажем далее.

Первоначальная стоимость сайта

Создать сайт можно своими силами или с привлечением стороннего специализированного исполнителя:

• в первом случае сайт будет служебным произведением, права на который принадлежит работодателю специалистов, создавших сайт — если договором не предусмотрено иное (ч. 2 ст. 1295 ГК РФ);

• во втором случае сторонний разработчик создает сайт, после чего решается вопрос передачи исключительных прав заказчику (ч. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Капитализация затрат на сайт отражается на счете 08:

При вводе сайта в эксплуатацию в учете производится запись: Дебет 04 Кредит 08. Срок полезного использования определяется владельцем сайта самостоятельно исходя из ожидаемого срока его использования.

Регистрация и перерегистрация доменного имени

Доменное имя — это адрес сайта в удобной для пользователя форме, который повышает узнаваемость бренда, влияет на рейтинг сайта и его продвижение, служит для настройки корпоративной почты и выполняет ряд других задач.

Получение домена — один из элементов сайта, без которого его функционирование невозможно. В бухучете расходы, связанные с первичной регистрацией доменного имени, включаются в первоначальную стоимость НМА — с отражением по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 7 ПБУ 14/2007).

Продление доменного имени обычно осуществляется на год. Безопаснее распределять эти затраты в течение периода, за который прошла оплата, а не списывать единовременно. Особенно если стоимость перерегистрации существенная.

Расходы на хостинг

Хостинг — это услуги по размещению страницы сайта на сервере.

Расходы на хостинг, совершенные до ввода сайта в эксплуатацию, увеличивают первоначальную стоимость НМА (п.п.7, 8 ПБУ 14/2007).

Последующие платежи за хостинг, совершенные после создания НМА, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и учитываются  в том периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты.

Если компания оплачивает услуги хостинга единовременно за длительный период времени (например, за год), то списать их в бухучете можно единовременно, либо постепенно исходя из того срока, за который они оплачены. Порядок списания подобных затрат (единовременно или постепенно) должен быть определен учетной политикой компании.

Расходы на продвижение сайта

Цель продвижения сайта — рост его посещаемости за счет привлечения внимания потенциальных покупателей. Понесенные при этом затраты по сути являются рекламными (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ).

Учет расходов на рекламу зависит от формулировок учетной политики: в составе коммерческих или управленческих расходов. Рекламные затраты признаются в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в полной сумме в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Отражаются такие расходы в том периоде, в котором они произведены, без привязки к дате фактической оплаты.

Расходы на модификацию сайта

Модификация сайта нужна для улучшения системы управления его содержанием (СМS), внешним видом, функциональностью. Коммерсанты готовы тратить деньги на эту процедуру, чтобы в дальнейшем улучшить отдачу от сайта.

Расходы в бухучете признаются при выполнении трех условий (п. 16 ПБУ 10/99):

• расход производится по конкретному договору, в силу требований закона, иных НПА, обычаев делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод компании.

При невыполнении хотя бы одного из условий, в бухучете признается дебиторская задолженность.

Бухучет расходов на сайт по ФСБУ 14/2022

С отчетности за 2024 год компании обязаны применять вместо ПБУ 14/2007 новый ФСБУ 14/2022. Закон допускает применение нового стандарта добровольно до указанного срока.

Что учесть в бухучете расходов на сайт по ФСБУ 14/2022:

• расходы на сайт включают в состав НМА, если сайт обладает признаками нематериального актива;

• сайт принимают к учету в составе НМА по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 18 ФСБУ 26/2020);

• если сайт не соответствует признакам НМА (например, срок его использования менее года), затраты на его создания признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

• расходы по доработке сайта с целью улучшения характеристик, относятся к капвложениям и увеличивают первоначальную стоимость в момент завершения доработки (п. 28 ФСБУ 14/2022, пп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020);

• расходы на продвижение сайта, предоставление хостинга и продление регистрации доменного имени учитываются как расходы по обычным видам деятельности и признаются в периоде их осуществления (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99)

Записи на счетах бухучета производятся в аналогичном порядке.

Заключение

1. Расходы на сайт признаются нематериальным активом, если выполняются все критерии, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007 (есть исключительные права, продажа не планируется в течение ближайшего года и т.д.).

2. Расходы на первичную регистрацию доменного имени и плата за хостинг, произведенная до ввода сайта в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость НМА.

3. Расходы на продвижение сайта являются рекламными и признаются в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в полной сумме в отчетном периоде их признания.

4. Текущие платежи за хостинг и расходы на модификацию сайта являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в периоде их осуществления.

5. Если критерии НМА не выполняются, полученный в пользование сайт учитывается на забалансовом счете, а сопутствующие расходы (п. 39 ПБУ 14/2007):

   • отражаются на счете 97 в составе расходов будущих периодов − если право пользования сайтом оплачено единовременно фиксированным платежом;

   • включаются в расходы отчетного периода — если производятся периодические платежи в порядке и сроки, установленные договором.