Оплата труда директора: как рассчитать и обязательно ли выплачивать

Какие есть ограничения на зарплату руководителя

Если директор работает по трудовому договору, то ему нужно платить вознаграждение, как любому работнику. И оно не должно быть меньше МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Верхний предел зарплаты зависит от того, где именно работает руководитель (ст. 145 ТК РФ).

ГУП, МУП, учреждения, внебюджетные фонды

Для руководителей может устанавливаться предельный уровень зарплаты. Это коэффициент, который показывает, во сколько раз доход директора может быть выше дохода работников предприятия.

ПУ рук = СЗ рук / СЗ раб, где:

• СЗ рук — среднемесячная зарплата директора, рассчитываемая за календарный год;

• СЗ раб — среднемесячная зарплата работников без учета дохода руководителя.

Например, зарплата руководителя СФР не может превышать зарплату сотрудников более чем в 10 раз (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1259). Для бюджетных и казенных учреждений, подведомственных Минтруда, коэффициент составляет 8 (Приказ Минтруда России от 30.01.2017 № 99н).

Предельный уровень зарплаты директора устанавливается:

• для федеральных государственных унитарных предприятий, учреждений, внебюджетных фондов — постановлениями Правительства, приказами министерств и ведомств;

• для территориальных отделений ФОМС, ГУП субъектов РФ — нормативными правовыми актами субъекта РФ;

• для МУП, муниципальных учреждений — решениями органов местного самоуправления.

Актами такого же уровня утверждаются перечни предприятий и учреждений, где предельный уровень зарплат руководителей не применяется. Например, для ФГУП «Почта России» вознаграждение директора коэффициентом не ограничивается (распоряжение Правительства РФ от 12.12.2015 № 2555-р).

Госкомпании

Условия оплаты труда для руководителей государственных корпораций, государственных компаний, а также обществ, более 50 % в уставном капитале которых принадлежит РФ, устанавливаются Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 13.02.2023 № 209).

Согласно действующему в 2023 Положению № 209 применяется понятие «годового максимально возможного совокупного персонального вознаграждения» (ГМПВ). Годовая премия директора составляет 30-50 % от ГМПВ, а премия за квартал — не более 10 % от ГМПВ. Она выплачивается при условии выполнения ключевых показателей эффективности.

Руководителю положены компенсационные выплаты по перечню в Положении № 209:

• за работу в особых климатических условиях («северные надбавки»);

• за допуск к гостайне;

• доплата за членство в коллегиальных исполнительных органах;

• за совмещение должностей.

Назначение других компенсаций по Положению № 209 не допускается.

Коммерческие организации

Условия оплаты труда директора устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (ст. 145 ТК РФ). В случае с руководителем организации со стороны работодателя выступают участники или акционеры.

Так трудовой договор с директором ООО может подписать:

• председатель на общем собрании участников, где был избран единоличный исполнительный орган (ЕИО);

• председатель Совета директоров;

• лицо, уполномоченное общим собранием участников или Советом директоров (наблюдательным советом).

Конкретный порядок избрания ЕИО и подписания с ним трудового договора устанавливается в Уставе общества (ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Как установить размер вознаграждения руководителю

Законный алгоритм во всех случаях будет следующий:

1. Согласовать с учредителями размер зарплаты директора. В коммерческих компаниях это может быть оформлено решением Совета директоров или протоколом общего собрания участников.

2. Включить условия оплаты труда в трудовой договор руководителя.

3. Выплаты премии согласовывать с учредителями (участниками).

Как платить зарплату одному из учредителей

В небольших компаниях один из участников может одновременно выполнять функции генерального директора. И в этом случае он получает дополнительный доход в виде зарплаты, который другие учредители могут расценить как вывод чистой прибыли мимо них.

Трудовой договор с директором-участником и дополнительные соглашения к нему относятся к сделкам с заинтересованностью (ст. 45 Закона об ООО). На них нужно получить согласие независимых участников общества.

Верховный Суд РФ считает, что сделка в интересах только одной части учредителей (директора) в ущерб интересам других рассматривается как сделка в ущерб интересам общества. Соответственно, она может быть признана недействительной по иску независимых участников (Определение по делу № 305-ЭС19-8916 от 22.10.2019).

Как избежать подобных рисков при установлении зарплат и премий директору:

1. Согласовать размер премии и (или) увеличение зарплаты с независимыми участниками.

2. Представить им всю информацию по сделке.

3. Подписывать трудовой договор и дополнительные соглашения к нему одним из независимых участников.

Иначе условия оплаты труда директора могут быть оспорены в суде, а директор обязан будет возместить убытки обществу в виде излишне полученного дохода.

Можно ли включить в трудовой договор «золотой парашют»

Владелец компании или Совет директоров могут принять решение о досрочном прекращении полномочий директора. Если увольнение не связано с виновными действиями руководителя, то он имеет право на выплату выходного пособия в размере, определяемом трудовым договором, — «золотой парашют» (ст. 279 ТК РФ).

На практике такие компенсации часто становятся предметом судебных споров. Компании отказываются выплачивать бывшему директору слишком высокие, по их мнению, выходные пособия, а сам работник может считать их заниженными.

Пленум Верховного Суда разъяснил следующее:

1. Размер «золотого парашюта» устанавливается трудовым договором. Если такого условия в нем нет, то судом.

2. Нужно учитывать целевое назначение такой компенсационной выплаты, то есть защиту от негативных последствий увольнения.

3. Конкретный размер выходного пособия директору устанавливается с учетом разных факторов, например, стажа работы уволенного в должности руководителя, а также оставшегося до истечения трудового договора времени.

Безопасным считается  «золотой парашют» в размере трех среднемесячных заработков. Он предусмотрен ст. 279 и ст. 349.3 ТК РФ. Более высокие компенсации суд может признать нарушающими права других работников, то есть дискриминационными. Особенно, если таких выходных пособий не предусмотрено системой оплаты труда работодателя.

Когда можно не платить зарплату директору

Руководитель компании может работать без вознаграждения в нескольких случаях. Но в каждом из них есть риски.

Вариант 1 — нет трудового договора. Это возможно, если директор компании одновременно является ее единственным учредителем. Минтруд разъяснил, что заключить сам с собой трудовой договор и выплачивать себе зарплату он в этом случае не может (письмо Минтруда России от 27.04.2022 № 14-5/ООГ-2808).

Минфин России свою позицию менял несколько раз. Еще в 2014 году на сайте ФНС было разъяснение, аналогичное позиции Минтруда. Но уже в 2019 году Минфин указал, что роль трудового договора играет решение единственного учредителя, а выплаты директору-единственному учредителю можно рассматривать как выплаты в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 20.11.2019 № 03-12-13/89698).

Из-за неоднозначной позиции ведомств на практике возможны две ситуации. Учредитель работает без зарплаты и трудового договора, и претензий от ФНС или трудовой инспекции нет. В этом случае лучше ничего не менять, чтобы не было вопросов по доначислению зарплаты и НДФЛ, взносов.

Вторая ситуация — есть трудовой договор с единственным учредителем. Тогда компания должна выполнять его условия, чтобы не возникло претензий из-за неначисления страховых взносов. Важно помнить, что трудовой договор с единственным учредителем не нарушает Трудовой кодекс, а письма ведомств к нормативным актам не относятся.

Вариант 2 — директор находится в отпуске за свой счет. Такой вариант выбирают, если компания фактически не ведет деятельность и сдает «нулевую» отчетность.

Даже при отсутствии доходов у работодателя наемному сотруднику нужно платить зарплату не ниже МРОТ (ст. 133 ТК РФ). А директор выполняет работу, подписывая ту же отчетность.

У трудовой инспекции или ФНС могут быть претензии, что руководитель работает без зарплаты, находясь в отпуске. Это тоже может расцениваться как попытка занижения платежей по НДФЛ и страховым взносам.

Вариант 3 — директор отказывается от зарплаты. На практике некоторые директоры-учредители пишут заявление в свободной форме, что работают без вознаграждения. Это их право, но удовлетворить такое желание компания не может в силу ст. 133 ТК РФ.

Риски такие же, как в других «беззарплатных» вариантах: ФНС может расценить это как уход от уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Вариант 4 — вместо зарплаты начислять дивиденды. Этот способ подходит, когда директор является одним из участников общества. Для дивидендов есть свои правила выплаты.

Так по ст. 28 Закона об ООО:

1. Решение о распределении чистой прибыли между участниками принимается ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

2. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с даты события в п. 1.

Если компания перечисляет деньги директору ежемесячно, в обход данных правил, то налоговая может посчитать это зарплатой. И, соответственно, доначислить НДФЛ и страховые взносы.

Что в итоге

1. Директор компании не может единоличным решением устанавливать себе зарплату и начислять премии. Условия выплаты вознаграждения руководителю определяются собственником, участниками общества и закрепляются в трудовом договоре.

2. В госкомпаниях зарплата руководителю устанавливается с учетом Постановления Правительства РФ от 13.02.2023 № 209. Для ГУП, МУП и внебюджетных фондов нормативными актами может вводиться предельный уровень вознаграждения директору. Это коэффициент, который показывает, во сколько раз среднемесячная зарплата директора может быть выше среднемесячной зарплаты других работников.

3. В коммерческих организациях уровень вознаграждения руководителя определяется соглашением сторон.

4. Если директор является одним из учредителей, то трудовой договор с ним, в том числе условия оплаты труда, должны быть согласованы с независимыми участниками общества. Иначе они могут посчитать выплату зарплаты как распределение прибыли без их участия.

5. В трудовом договоре с директором можно предусмотреть «золотой парашют» — выходное пособие при увольнении. Безопасным считается размер такой компенсации не больше трех среднемесячных заработков.

6. На практике директор может работать без вознаграждения, если:

• он единственный учредитель;

• находится в отпуске без содержания;

• получает дивиденды вместо зарплаты;

• сам отказался от вознаграждения.

Во всех указанных вариантах есть риск претензий со стороны ФНС и трудовой инспекции. Зарплата наемного работника не должна быть ниже МРОТ.