Президент приостановил положения 38 договоров об избежании двойного налогообложения

В п. 1 Указа № 585 от 08.08.2023 В. Путин ссылается на п. 4 ст. 37 Федерального закона № 101-ФЗ от 15 июля 1995 года, по которому он вправе принять решение о приостановлении действия международных соглашений, которые принимались в форме Федерального закона, когда требуется немедленное принятие мер.

Президентский Указ затронул положение международных договоров и конвенций, включая договоры с 38 странами.

Причиной внесения изменений явилось нарушение этими странами  интересов Российского государства в экономических и иных вопросах, а также прав физических и юридических лиц, проживающих либо зарегистрированных на территории России. Об этом сказано в п. 1 Указа № 585 от 08.08.2023.

Исключаемые статьи касаются деятельности постоянных представительств, получения доходов от недвижимого имущества, предпринимательской деятельности, дивидендов, процентов и т.д.

Указ действует до момента устранения нарушений со стороны иностранных государств или до прекращения действия международных договоренностей.

Экстерн автоматически сформирует платежку на уплату налога по данным из декларации, уведомления об исчисленных суммах или требования

Попробовать

Комментирует Виктор Иваницкий, партнер ООО «Аудиторская группа «Капитал», кандидат экономических наук, магистр права, аудитор

Каких пунктов коснулся указ. Указ Президента приостановил в том числе статьи соглашений об избежании двойного налогообложения (далее по тексту — СИДН) под названием «постоянное представительство» (постоянное учреждение). Остался пункт про устранение двойного налогообложения — зачет налога, удержанного в одной стране, при исчислении налога в другой стране.

Будет ли работать зачет налога. Зависит от нюансов формулировок. В СИДН с США его однозначно можно будет продолжать применять. А вот в иных СИДН с точки зрения юридической техники все не так просто. Например, в СИДН с Польшей (в ряде других СИДН аналогичные формулировки) говорится про «доход, который, В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ НАСТОЯЩЕГО СОГЛАШЕНИЯ, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве». Получается, что без предыдущих пунктов эта норма не работает.

Для трактовки этой ситуации важно будет, что напишут в пояснительной записке к законопроекту, который будет внесен в ГД (Правительству РФ поручено внести в ГД соответствующий законопроект (п.3 Указа)). Если будет написано про то, что осталось устранение двойного налогообложения — значит, так и надо трактовать эти положения.

Как будут смотреть на эту ситуацию другие страны — стороны СИДН. Другая сторона СИДН может в принципе денонсировать СИДН. И тогда норм про устранение двойного налогообложения не будет.

Интересна позиция некоторых стран. На сайте Правительства Великобритании указано, что Великобритания продолжает соблюдать условия СИДН (и призывает Россию отменить его приостановление), хотя положения конвенции не допускают одностороннего действия.

Коснется ли указ доходов от работы в найме. Среди приостановленных статей СИДН в том числе и статья «доходы от работы по найму». В приостановленных положениях СИДН в ряде случаев доход облагается только в одной стране, а при приостановке может получиться, что в обоих (с зачетом налога, уплаченного в другой стране, или без).

Стройплощадки как постоянные представительства (постоянные учреждения). Во многих СИДН их квалификация как начинается со срока свыше 12 месяцев.

Соответственно, эти нормы перестали работать. В российском НК остались общие нормы по постоянному представительству. Это любое обособленное подразделение, есть исключение по деятельности подготовительного и вспомогательного характера. Поэтому по стройплощадке будет действовать общий срок свыше 30 дней.

Прибыль от предпринимательской деятельности. Действие этих статей в соглашениях тоже приостановлено Указом № 585 от 08.08.2023. В большинстве СИДН нормы сформулированы таким образом, что прибыль резидента одного государства не облагается налогом в другом государстве, если в этом другом государстве нет постоянного представительства (постоянного учреждения). Если есть — прибыль облагается в той части, которая относится к постоянному учреждению. Подобное регулирование (за исключением нюансов) есть и в российском НК (ст. 307 НК РФ).

Что касается налогообложения налогом на прибыль российский компаний, имеющих постоянное представительство (постоянное учреждение) за рубежом, продолжают действовать общие нормы ст. 311 НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль») – здесь изменений нет.

В п.1 ст. 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы (за некоторым исключениями). Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами. Суммы налога, выплаченные по законам иностранных государств российской организацией (за небольшим исключением), засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ (п.3 ст. 311 НК РФ). При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога к уплате в России.