Осваивать зарубежные рынки зачастую проще через локальное юрлицо. Поэтому российские компании или их участники становятся учредителями организаций в Армении, Беларуси, Китае, ОАЭ, Турции и других странах. Рассказываем, какую отчетность в этом случае придется сдавать российскую налоговую инспекцию.
Уведомление об участии в иностранных организациях
Первый документ, который учредителю нужно будет направить в российскую налоговую в случае открытия организации за пределами РФ, — это уведомление об участии в иностранных организациях (КНД 1120411). Этот документ предусмотрен пп. 1 п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налогоплательщики должны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях.
Обязанность подать такое уведомление возникает, если доля участия превышает 10%. При этом надо учитывать, что в расчет берется не только прямое, но и косвенное (через иных лиц) участие. В последнем случае доля определяется путем перемножения выраженных в процентах долей участия (п. 3 ст. 105.2 НК РФ).
Пример
Учредитель владеет 50% доли в уставном капитале российского ООО, которое выступило учредителем и участником иностранной организации «Альфа» с долей 50%. Таким образом, доля участия учредителя в организации «Альфа» составляет 25% (50%×50%). Значит, по ней нужно будет подать уведомление не только от лица ООО, но и от лица учредителя.
Форма и срок подачи
Порядок и сроки подачи уведомления установлены в ст. 25.14 НК РФ. На подачу уведомления отводится три месяца со дня регистрации иностранного юрлица. Уведомление нужно сдать в инспекцию по месту жительства учредителя, а если компания учреждена российским юрлицом, то по месту нахождения этого юрлица. Форма утверждена Приказом ФНС от 5 июля 2019 года № ММВ-7-13/338@.
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Уведомление о КИК (КНД 1120416) нужно подать, если доля участия физлица или ООО в иностранной компании превышает 25%. Но из этого правила есть два исключения.
Подавать уведомление о КИК также должно физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, при условии, что доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.
Пример
Вы создали зарубежное юрлицо «вскладчину» с семью другими российскими учредителям, ваша доля в этом юрлице — 12,5%. В этом случае вы должны подать уведомление о КИК, ведь в совокупности с другими россиянами вы владеете более чем половиной такой иностранной фирмы.
Подавать уведомление о КИК нужно и тем, чья доля меньше 10% — при условии, что они осуществляют контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Осуществление контроля — это оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения, в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).
Таким образом, физическое лицо с долей участия в иностранной организации менее 10% должно отчитаться о КИК, если у него есть возможность оказывать определяющее влияние на решения организации в отношении распределения чистой прибыли в силу:
-
самого факта участия;
-
факта участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление организацией;
-
иных особенностей отношений между ним и организаций или между ним и иными лицами.
В частности, возможность оказывать влияние на решения, принимаемые организацией, может сводиться к праву их блокирования вне зависимости от доли участия (письмо Минфина от 20 июня 2017 года № 03-12-11/2/38303).
В Экстерне всегда актуальные формы и встроенные проверки
Уведомление о КИК подается по форме, утвержденной Приказом ФНС от 19 июля 2021 года № ЕД-7-13/671@. Срок подачи зависит от того, кто учредил КИК — физлицо или юрлицо:
| Физлицо | Юрлицо | |
|---|---|---|
|
Дата подачи уведомления о КИК |
Не позднее 30 апреля года, следующего за тем, когда у него для целей НДФЛ будет признаваться доход в виде прибыли КИК, либо в котором по этой КИК определен убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). |
Не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 25 НК РФ, либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток по КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ) |
|
Когда подавать уведомление о КИК, созданной в 2023 году |
Дата получения дохода в виде прибыли КИК для целей НДФЛ — 31 декабря следующего года (п. 1.1 ст. 223 НК РФ). Поэтому уведомление нужно подать не раньше, чем в апреле 2025 года, при условии, что первый финансовый год КИК в соответствии с законодательством страны ее резидентства окончится в 2023 году. |
Дата получения дохода — 31 декабря следующего года (пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому уведомление нужно подать также не раньше, чем в марте 2025 года, при условии, что первый финансовый год КИК в соответствии с законодательством страны ее резидентства окончится также в 2023 году. |
Уведомление о контролируемых сделках
Российская и иностранная организация будут признаваться взаимозависимыми, если доля участия в них одного и того же лица (учредителя) превышает 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Соответственно если российская и зарубежная фирма созданы одним лицом, то:
-
в отношении сделок между этими организациями будут применяться специальные положения о ценах, установленные гл. 14.2-14.3 НК РФ;
-
сделки между ними при некоторых условиях могут признаваться контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ).
Аналогичные последствия будут и в ситуации, когда иностранная организация учреждена российской компанией, если доля последней превышает 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, ИФНС может проводить мероприятия по контролю за уровнем применяемых цен в отношении сделок между:
-
российской и иностранной организациями, учрежденными одним лицом;
-
российской компанией и учрежденным ей иностранным юрлицом.
Если сделки отвечают критериям контролируемых, то у российской организации возникнут обязанности по представлению уведомления о контролируемых сделках и документации по ним (КДН 1110025, ст. 105.15 и 105.16 НК РФ).
Эти уведомления подаются по форме, утвержденной Приказом ФНС от 7 мая 2018 года № ММВ-7-13/249@, в налоговый орган по месту учета российской компании. Срок сдачи — 20 мая года, следующего за тем, в котором совершались сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Ответственность
Если не представить вовремя формы, о которых написано выше, или допустить ошибки в них ошибки, бизнес ждут следующие штрафы:
| Вид нарушения | Штраф | Основание |
|---|---|---|
|
Нарушение срока представления уведомления о контролируемых сделках или недостоверные сведения в этом отчете |
5 000 рублей |
ст. 129.4 НК РФ |
|
Нарушение срока представления уведомления об участии в иностранных организациях или или недостоверные сведения в этом отчете |
50 000 рублей |
п. 2 ст. 129.6 НК РФ |
|
Нарушение срока представления уведомления о КИК |
500 000 рублей |
п. 1 ст. 129.6 НК РФ |
