С 2021 года учет запасов организуется по новым правилам, основанным на международных стандартах. Эти правила изложены в ФСБУ 5/2019. Стандарт позволяет формировать качественную информацию о запасах, которая поможет пользователям в решении управленческих задач. Расскажем, как учитывать материальные запасы по ФСБУ 5.
Что понимать под запасами
С появлением ФСБУ 5/2019 действовавший с 2001 года ПБУ 5/01 утратил силу. А вместе с ним перестали действовать методические указания по учету запасов.
Сейчас запасами называют активы, которые можно использовать в течение короткого периода (не более года) или потребляемые/продаваемые в рамках операционного цикла (п. 3 ФСБУ 5/2019).
В международных стандартах термин «операционный цикл» расшифровывается как промежуток времени между покупкой актива для обработки и его реализацией за деньги/денежные эквиваленты (п. 68 МФСО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).
Говоря бухгалтерским языком, это отрезок времени между записями: Дт 10 (20, 41) Кт 60 и Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 43 (41, 20). В течение этого промежутка будут сделаны записи: Дт 20 (41) Кт 02 (10, 60, 70, 69).
Окончание операционного цикла обозначено не поступлением денежных средств (Дт 51 Кт 62), а записями по реализации. Это обусловлено спецификой метода начисления, когда к получению активов приравнивается возникновение права на их получение, то есть возникновение дебиторской задолженности (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Какие объекты относят к запасам
Запасам по ФСБУ 5/2019 считаются:
-
материалы, сырье, покупные полуфабрикаты;
-
запчасти и комплектующие;
-
инструменты, инвентарь, спецоснастка;
-
произведенная продукция,
-
тара и подобные объекты, используемые компанией в деятельности (если они для целей бухучета не являются основными средствами);
-
покупные товары;
-
недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, купленные или созданные для продажи;
-
незавершенное производство.
К запасам также могут относиться активы для управленческих нужд, если компания решит не использовать предложенную стандартом возможность списывать их сразу в текущие расходы.
Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне
Что ФСБУ 5/2019 не признает запасами
Стандарт не признает запасами:
-
любые ценности, затраты на которые в будущем не принесут компании экономических выгод. К примеру, ценности, купленные для благотворительности или в качестве взносов в некоммерческие организации;
-
материалы для ремонта, восстановления и улучшения внеоборотных активов;
-
матценности других лиц, которые находятся в компании в рамках оказания этим лицам услуг по переработке, сервисному обслуживанию и др.;
-
долгосрочные активы для продажи, учитываемые на счете 41 «Товары» — их учет регулируется п. 10.1 и 10.2 ПБУ 16/02.
Долгосрочный актив к продаже — это объект основных средств или других внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), использование которого прекращено по решению руководства в связи с предстоящей продажей. Такие объекты оцениваются по балансовой стоимости внеоборотного актива на момент переклассификации и учитываются обособленно в составе оборотных активов.
Где найти разъяснения по применению стандарта
Официальных разъяснений чиновников по ФСБУ 5/2019 немного.
Некоторые дает Минфин в своих письмах и ежегодных рекомендациях аудиторам по проверке бухгалтерской отчетности и информационных сообщениях с грифом «ИС-учет», например в:
-
Информационном сообщении от 10.04.2020 № ИС-учет-27;
-
Письме от 18.03.2021 № 07-01-09/19540;
-
Письме от 27.10.2021 № 07-01-09/86948;
-
Письме от 06.12.2021 № 07-01-09/98963.
Этими документами могут пользоваться все заинтересованные лица.
Специфические особенности учета запасов в случаях, не урегулированных ФСБУ 5/2019, разъясняют негосударственные организации, к примеру, Бухгалтерский Методический Центр (НРБУ БМЦ). Советуем обратить внимание на подборку рекомендаций БМЦ, в которых рассматриваются вопросы учета запасов:
-
Р-150/2023-КпР «Нормативная основа плана счетов»;
-
Р-152/2023-КпР «Косвенные налоги в расчетах с контрагентами»;
-
Р-145/2022-КпР «Использование данных МСФО при переходе на ФСБУ»;
-
Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств»;
-
Р-127/2021-КпР «Дистанционная инвентаризация».
На сайте БМЦ можно найти рекомендации, отсортированные по конкретной тематике. Полный перечень разъяснений по ФСБУ 5 находится здесь.
Первоначальная оценка запасов
В бухучете запасы признаются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5):
-
Фактическая себестоимость запасов, купленных или созданных за деньги, включает их стоимость по договору с учетом всех скидок и бонусов от поставщика за вычетом возмещаемых налогов, а также иные затраты, разрешенные стандартом: на доставку до места продажи, доработку и т. д. В стоимость запаса не включают расходы на хранение, сверхнормативный расход сырья, потери от простоев и браков, управленческие расходы. Возможные скидки признаются в момент оприходования запаса, а приобретение запасов со значительной отсрочкой или рассрочкой платежа требует отражения запасов по дисконтированной стоимости.
-
Стоимость запасов, получаемых компанией по бартеру или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость.
-
Запасы, получаемые в результате ремонта или прочих работ капитального характера по основным средствам, оцениваются по наименьшей из величин: стоимости аналогичных запасов или балансовой стоимости демонтируемых активов вместе с расходами на демонтаж (п. 16 ФСБУ 5).
-
Остатки незавершенного производства (НЗП) нельзя оценивать по стоимости сырья и материалов. Допустимые варианты оценки — по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по прямым затратам (п. 24, п. 27 ФСБУ 5).
В отношении отдельных видов запасов стандартом установлен ряд особенностей.
Особенности последующей оценки запасов
Балансовую стоимость запасов следует сравнивать с чистой стоимостью продажи, а не с рыночной стоимостью (п. 28 ФСБУ 5). Это правило относится в том числе и к НЗП (Рекомендации БМЦ Р-107/2019-ОК Маш «Обесценение незавершенного производства»).
Порядок формирования резерва под обесценение запасов изменился. До 2021 года эта операция отражалась в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а теперь — с применением счета 90 «Продажи» (п. 31 ФСБУ 5).
Определение чистой стоимости продажи расшифровано в п. 29 ФСБУ 5/2019. Под ней понимается предполагаемая цена, по которой компания может продать запасы, за вычетом предполагаемых затрат для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
Списание запасов
Списание запасов при передаче в производство, отгрузке товаров и готовой продукции покупателям производится по себестоимости, рассчитанной одним из способов (п. 36 ФСБУ 5):
-
по средней себестоимости;
-
по себестоимости каждой единицы;
-
по себестоимости единиц, первых по времени поступления (ФИФО).
Балансовая стоимость запасов при списании признается расходом периода, в котором:
-
признана выручка от реализации запасов;
-
произошло их иное выбытие (списание).
Стандарт требует списать запасы, если компания не ожидает в будущем экономических выгод от их использования или продажи.
Бухучет запасов микропредприятиями
Микропредприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета, могут отказаться от ФСБУ 5/2019 и учитывать запасы в периоде их получения как расходы текущего периода. Для этого им нужно закрепить отказ от применения стандарта в учетной политике, а приобретение и списание запасов отражать записями:
Записи на счетах бухучета | Содержание операции |
---|---|
Дт 90-2 Кт 60 |
Отражена покупка запасов и их единовременное списание в расходы текущего периода |
Дт 19 Кт 60 |
Отражен входной НДС (если компания — плательщик НДС) |
При кассовом методе признания доходов и расходов стоимость запасов списывается только после их оплаты и получения. Предоплату за них в расходы включать нельзя (п. 18 ПБУ 10/99, п. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой
Как информацию о запасах раскрыть в бухгалтерской отчетности
В отчетности с учетом существенности раскрывается информация о (п. 45 ФСБУ 5):
-
балансовой стоимости запасов на начало и конец периода;
-
движении запасов за отчетный период;
-
резерве под обесценение;
-
балансовой стоимости запасов, по которым есть ограничения имущественных прав, в том числе залог;
-
авансах, задатках, уплаченных при приобретении запасов;
-
способах определения себестоимости запасов.
Раскрыть информацию о запасах можно в разделе 4 «Запасы» пояснений к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. В таблице 4.1 указывают данные о наличии и движении запасов, в том числе об их стоимости, величине резерва. В таблице 4.2 — данные по запасам в залоге. Дополнительные данные можно привести в текстовой части. Кроме того, информацию о запасах допускается формировать в произвольной текстовой или табличной форме (п. 4 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).
А вот компании, имеющие право подавать отчетность по упрощенной форме, могут, но не обязаны раскрывать информацию о запасах в пояснениях к бухотчетности.

Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!
Коротко о главном
-
Бухучет материальных запасов с 2021 года ведется по нормам ФСБУ 5/2019, составленного на основе международных стандартов.
-
ФСБУ 5 называет запасами активы, которые потребляются/продаются/ используются в течение короткого периода (не более года) или обычного операционного цикла компании.
-
К запасам относятся: сырье, запчасти, произведенная продукция, покупные товары, НЗП, недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, купленные или созданные для продажи, и др.
-
К запасам не относятся: любые ценности, затраты на которые не принесут компании выгод, материалы для ремонта, восстановления и улучшения внеоборотных активов, ряд других объектов.
-
Запасы в бухучете нужно признавать по фактической себестоимости, а при последующей оценке сравнивать с чистой стоимостью продажи и создавать резерв под обесценение. По отдельным запасам стандарт устанавливает специальные правила оценки.
-
Отказаться от ФСБУ 5/2019 и списывать запасы в периоде их получения могут микропредприятия, имеющие право применять упрощенные способы бухучета.
-
ФСБУ 5 требует списывать запасы, если организация не ожидает в будущем экономических выгод от их продажи или использования.
-
Раскрыть информацию о запасах можно в разделе 4 «Запасы» пояснений к бухбалансу, а также в произвольной табличной или текстовой форме.