Учет материальных запасов по ФСБУ 5/2019

Что понимать под запасами

С появлением ФСБУ 5/2019 действовавший с 2001 года ПБУ 5/01 утратил силу. А вместе с ним перестали действовать методические указания по учету запасов.

Сейчас запасами называют активы, которые можно использовать в течение короткого периода (не более года) или потребляемые/продаваемые в рамках операционного цикла (п. 3 ФСБУ 5/2019).

В международных стандартах термин «операционный цикл» расшифровывается как промежуток времени между покупкой актива для обработки и его реализацией за деньги/денежные эквиваленты (п. 68 МФСО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Окончание операционного цикла обозначено не поступлением денежных средств (Дт 51 Кт 62), а записями по реализации. Это обусловлено спецификой метода начисления, когда к получению активов приравнивается возникновение права на их получение, то есть возникновение дебиторской задолженности (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Какие объекты относят к запасам

Запасам по ФСБУ 5/2019 считаются:

• материалы, сырье, покупные полуфабрикаты;

• запчасти и комплектующие;

• инструменты, инвентарь, спецоснастка;

• произведенная продукция,

• тара и подобные объекты, используемые компанией в деятельности (если они для целей бухучета не являются основными средствами);

• покупные товары;

• недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, купленные или созданные для продажи;

• незавершенное производство.

К запасам также могут относиться активы для управленческих нужд, если компания решит не использовать предложенную стандартом возможность списывать их сразу в текущие расходы.

Что ФСБУ 5/2019 не признает запасами

Стандарт не признает запасами:

• любые ценности, затраты на которые в будущем не принесут компании экономических выгод. К примеру, ценности, купленные для благотворительности или в качестве взносов в некоммерческие организации;

• материалы для ремонта, восстановления и улучшения внеоборотных активов;

• матценности других лиц, которые находятся в компании в рамках оказания этим лицам услуг по переработке, сервисному обслуживанию и др.;

• долгосрочные активы для продажи, учитываемые на счете 41 «Товары» — их учет регулируется п. 10.1 и 10.2 ПБУ 16/02.

Где найти разъяснения по применению стандарта

Официальных разъяснений чиновников по ФСБУ 5/2019 немного.

Некоторые дает Минфин в своих письмах и ежегодных рекомендациях аудиторам по проверке бухгалтерской отчетности и информационных сообщениях с грифом «ИС-учет», например в:

• Информационном сообщении от 10.04.2020 № ИС-учет-27;

• Письме от 18.03.2021 № 07-01-09/19540;

• Письме от 27.10.2021 № 07-01-09/86948;

• Письме от 06.12.2021 № 07-01-09/98963.

Этими документами могут пользоваться все заинтересованные лица.

Специфические особенности учета запасов в случаях, не урегулированных ФСБУ 5/2019, разъясняют негосударственные организации, к примеру, Бухгалтерский Методический Центр (НРБУ БМЦ). Советуем обратить внимание на подборку рекомендаций БМЦ, в которых рассматриваются вопросы учета запасов:

• Р-150/2023-КпР «Нормативная основа плана счетов»;

• Р-152/2023-КпР «Косвенные налоги в расчетах с контрагентами»;

• Р-145/2022-КпР «Использование данных МСФО при переходе на ФСБУ»;

• Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств»;

• Р-127/2021-КпР «Дистанционная инвентаризация».

На сайте БМЦ можно найти рекомендации, отсортированные по конкретной тематике. Полный перечень разъяснений по ФСБУ 5 находится здесь.

Первоначальная оценка запасов

В бухучете запасы признаются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5):

• Фактическая себестоимость запасов, купленных или созданных за деньги, включает их стоимость по договору с учетом всех скидок и бонусов от поставщика за вычетом возмещаемых налогов, а также иные затраты, разрешенные стандартом: на доставку до места продажи, доработку и т. д. В стоимость запаса не включают расходы на хранение, сверхнормативный расход сырья, потери от простоев и браков, управленческие расходы. Возможные скидки признаются в момент оприходования запаса, а приобретение запасов со значительной отсрочкой или рассрочкой платежа требует отражения запасов по дисконтированной стоимости.

• Стоимость запасов, получаемых компанией по бартеру или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость.

• Запасы, получаемые в результате ремонта или прочих работ капитального характера по основным средствам, оцениваются по наименьшей из величин: стоимости аналогичных запасов или балансовой стоимости демонтируемых активов вместе с расходами на демонтаж (п. 16 ФСБУ 5).

• Остатки незавершенного производства (НЗП) нельзя оценивать по стоимости сырья и материалов. Допустимые варианты оценки — по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по прямым затратам (п. 24, п. 27 ФСБУ 5).

В отношении отдельных видов запасов стандартом установлен ряд особенностей.

Особенности последующей оценки запасов

Балансовую стоимость запасов следует сравнивать с чистой стоимостью продажи, а не с рыночной стоимостью (п. 28 ФСБУ 5). Это правило относится в том числе и к НЗП (Рекомендации БМЦ Р-107/2019-ОК Маш «Обесценение незавершенного производства»).

Порядок формирования резерва под обесценение запасов изменился. До 2021 года эта операция отражалась в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а теперь — с применением счета 90 «Продажи» (п. 31 ФСБУ 5).

Списание запасов

Списание запасов при передаче в производство, отгрузке товаров и готовой продукции покупателям производится по себестоимости, рассчитанной одним из способов (п. 36 ФСБУ 5):

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы;

• по себестоимости единиц, первых по времени поступления (ФИФО).

Балансовая стоимость запасов при списании признается расходом периода, в котором:

• признана выручка от реализации запасов;

• произошло их иное выбытие (списание).

Стандарт требует списать запасы, если компания не ожидает в будущем экономических выгод от их использования или продажи.

Бухучет запасов микропредприятиями

Микропредприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета, могут отказаться от ФСБУ 5/2019 и учитывать запасы в периоде их получения как расходы текущего периода. Для этого им нужно закрепить отказ от применения стандарта в учетной политике, а приобретение и списание запасов отражать записями:

При кассовом методе признания доходов и расходов стоимость запасов списывается только после их оплаты и получения. Предоплату за них в расходы включать нельзя (п. 18 ПБУ 10/99, п. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Как информацию о запасах раскрыть в бухгалтерской отчетности

В отчетности с учетом существенности раскрывается информация о (п. 45 ФСБУ 5):

• балансовой стоимости запасов на начало и конец периода;

• движении запасов за отчетный период;

• резерве под обесценение;

• балансовой стоимости запасов, по которым есть ограничения имущественных прав, в том числе залог;

• авансах, задатках, уплаченных при приобретении запасов;

• способах определения себестоимости запасов.

Раскрыть информацию о запасах можно в разделе 4 «Запасы» пояснений к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. В таблице 4.1 указывают данные о наличии и движении запасов, в том числе об их стоимости, величине резерва. В таблице 4.2 — данные по запасам в залоге. Дополнительные данные можно привести в текстовой части. Кроме того, информацию о запасах допускается формировать в произвольной текстовой или табличной форме (п. 4 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

А вот компании, имеющие право подавать отчетность по упрощенной форме, могут, но не обязаны раскрывать информацию о запасах в пояснениях к бухотчетности.

Коротко о главном

• Бухучет материальных запасов с 2021 года ведется по нормам ФСБУ 5/2019, составленного на основе международных стандартов.

• ФСБУ 5 называет запасами активы, которые потребляются/продаются/ используются в течение короткого периода (не более года) или обычного операционного цикла компании.

• К запасам относятся: сырье, запчасти, произведенная продукция, покупные товары, НЗП, недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, купленные или созданные для продажи, и др.

• К запасам не относятся: любые ценности, затраты на которые не принесут компании выгод, материалы для ремонта, восстановления и улучшения внеоборотных активов, ряд других объектов.

• Запасы в бухучете нужно признавать по фактической себестоимости, а при последующей оценке сравнивать с чистой стоимостью продажи и создавать резерв под обесценение. По отдельным запасам стандарт устанавливает специальные правила оценки.

• Отказаться от ФСБУ 5/2019 и списывать запасы в периоде их получения могут микропредприятия, имеющие право применять упрощенные способы бухучета.

• ФСБУ 5 требует списывать запасы, если организация не ожидает в будущем экономических выгод от их продажи или использования.

• Раскрыть информацию о запасах можно в разделе 4 «Запасы» пояснений к бухбалансу, а также в произвольной табличной или текстовой форме.