С введением ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 правила учета основных средств изменились, но проще не стали. Расскажем, какие объекты теперь признаются основными средствами, как их ставить на учет и можно ли законно не применять отдельные положения стандартов.
Основное средство — что это?
Основное средство (ОС) в бухучете — это актив (п. 4 ФСБУ 6):
-
имеющий материально-вещественную форму;
-
предназначенный для использования в деятельности компании;
-
способный приносить ей экономические выгоды в будущем;
-
использовать который планируют длительный период (более года или операционный цикл, превышающий 12 месяцев).
Единица учета ОС — инвентарный объект, представляющий собой (п. 10 ФСБУ 6):
-
либо объект с полным комплектом приспособлений и принадлежностей;
-
либо предмет, конструктивно обособленный и выполняющий самостоятельные функции;
-
либо обособленный комплекс предметов, конструктивно сочлененных и работающих как единое целое в процессе выполнения определенных функций.
Пример
Купленные в отдельности системный блок, монитор, клавиатура и компьютерная мышь способны полноценно выполнять работу только в едином комплексе, поэтому в бухучете отражаются как единый инвентарный объект.
Отдельными инвентарными объектами являются также существенные затраты на ремонт, техосмотр и техобслуживание ОС, проводимые с частотой не чаще одного раза в год или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Когда объект ставится на учет
Объект признается основным средством и отражается на бухгалтерском счете 01 «Основные средства», как только он станет пригодным к использованию: сможет полноценно выполнять рабочие функции и находиться в месте их выполнения (п. 18 ФСБУ 26).
Пример
Компания готовится открыть новое направление деятельности. Для этого в сентябре 2023 года закупила готовое к эксплуатации дорогостоящее электронное оборудование. Бухгалтер считает, что пока сотрудники для работы на этом оборудовании не набраны и использовать новое оборудование невозможно, его стоимость не нужно переводить со счета 08 на счет 01. Иначе нарушаются правила бухучета, так как пригодный для работы актив обязан быть принят к учету как основное средство в сентябре 2023 года.
Обратите внимание: несвоевременное принятие к учету объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по балансовой стоимости, налоговики считают уклонением от уплаты налога. Они доначислят налог, предъявят пени и штраф.
Учет малоценных ОС
Если актив обладает признаками ОС, но его стоимость ниже лимита, установленного компанией, правила стандарта ФСБУ 6/2020 можно не применять. В качестве ОС такие объекты не учитываются, а затраты на них признаются расходами того периода, в котором компания их произвела.
Лимит прописывается в учетной политике, а за наличием и движением таких активов организуется надлежащий контроль. Компания вправе установить любой стоимостной лимит за единицу актива с учетом существенности информации о таком имуществе (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185).
У БМЦ (негосударственного регулятора бухучета) другое мнение — учитывая принципы существенности и рациональности лимит нужно устанавливать в отношении групп однородных объектов (Рекомендация БМЦ Р-125/2021-КпР). Например, по оргтехнике, спецодежде и т. д.
Компания может поступить и по-другому: выделить несущественные активы и прописать в учетной политике их списание без установления стоимостного лимита по группе (Рекомендация БМЦ Р-126/2021-КпР).
Учетная стоимость: первоначальная и последующая
Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Порядок ее определения зависит от того, каким способом объект поступил. Например, первоначальная стоимость приобретенного по договору купли-продажи ОС будет складываться из суммы фактических затрат компании на его приобретение (в том числе связанных с доставкой и доведением объекта до рабочего состояния) за вычетом возмещаемых налогов.
В дальнейшем основные средства могут оцениваться одним из способов:
-
по первоначальной стоимости;
-
по переоцененной стоимости.
Выбранный способ последующей оценки применяется ко всей группе ОС (п. 13 ФСБУ 6).
Переоцененная стоимость ОС — это стоимость объекта после переоценки, равная или существенно не отличающаяся от справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6).
Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне
Как ОС поставить на учет — примеры и проводки
Разберемся с порядком постановки на учет основных средств в разных ситуациях.
Безвозмездная передача ОС
Участник ООО в сентябре 2023 года передал компании безвозмездно деревообрабатывающий станок. Рыночная стоимость станка — 283 701 рубль.
| Записи на счетах бухучета | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|
|
Дебет 08 Кредит 83 |
283 701 |
Отражена рыночная стоимость (справедливая стоимость) безвозмездно полученного станка |
|
Дебет 01 Кредит 08 |
283 701 |
Деревообрабатывающий станок принят к учету в составе основных средств |
Имущество внес учредитель
Один из учредителей компании внес свою долю принадлежащим ему оборудованием. Денежная оценка вклада по учредительным документам равна рыночной стоимости оборудования, подтвержденной независимым оценщиком (135 681 рубль). Остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета передающей стороны — 150 997 рублей.
| Записи на счетах бухучета | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|
|
Дебет 08 Кредит 75 |
135 681 |
Отражена справедливая стоимость поступившего оборудования (денежная оценка вклада соответствует рыночной (справедливой) стоимости оборудования) |
|
Дебет 01 Кредит 08 |
135 681 |
Оборудование принято к учету в составе основных средств |
Излишки при инвентаризации
При инвентаризации имущества компания выявила неучтенное имущество — трансформатор КТП 630/10/0,4, рыночная стоимость которого 320 762 рублей.
| Записи на счетах бухучета | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|
|
Дебет 01 Кредит 91 |
320 762 |
В составе основных средств отражена рыночная стоимость выявленного при инвентаризации имущества |
Но одной такой записью в бухучете в данном случае не обойтись. Неучтенный объект ОС часто является следствием допущенных ранее ошибок (неотражение активов на счетах бухучета), которые исправляются в специальном порядке (Рекомендация БМЦ Р-120/2020-КпР).
Упрощения для малого бизнеса
Малый бизнес, применяющий упрощенные бухгалтерские правила, учитывает ОС в «облегченном» порядке и раскрывает меньше информации об ОС и капвложениях в отчетности.
Упрощенные способы бухучета вправе применять НКО, участники проекта «Сколково» и малые компании, статус которых определяется по ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). А чтобы упрощенный бухучет ОС не вызывал претензий контролеров, следует все выбранные способы учета прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
Перечислим основные послабления в учете ОС для «малышей».
Облегченная первоначальная стоимость
При формировании первоначальной стоимости ОС можно:
-
учитывать основное средство по стоимости, указанной в договоре с продавцом (без НДС), списывая иные сопутствующие затраты в расходы текущего периода;
-
не корректировать капвложения на суммы поощрений от продавца (скидок, премий, льгот) — включать их в прочие расходы;
-
не дисконтировать величину кредиторской задолженности, если имущество получено на условиях длительной платежной отсрочки (рассрочки) — не выделять из договорной стоимости ОС проценты, формируя первоначальную стоимость актива из договорной суммы (без НДС), как если бы отсрочки не было.
Пример
Компания, применяющая упрощенный бухучет, купила металлорежущий станок P0302-2513S за 1 460 000 рублей (НДС не облагается). Договором предусмотрена скидка 10 % с цены, если продавец получит деньги в течение 10 дней после передачи станка покупателю. Это условие покупатель выполнил и получил скидку.
| Записи на счетах бухучета | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|
|
На дату приема-передачи станка |
||
|
Дебет 08 Кредит 60 |
1 460 000 |
В капвложениях отражена стоимость металлорежущего станка P0302-2513S по цене, указанной в договоре |
|
Дебет 01 Кредит 08 |
1 460 000 |
Объект ОС (Станок металлорежущий P0302-2513S) принят к учету |
|
На дату оплаты |
||
|
Дебет 60 Кредит 51 |
1 314 000 |
Плата за станок перечислена продавцу за вычетом скидки: 1 460 000 — 1 460 000 х 10 % = 1 314 000 рублей |
|
Дебет 60 Кредит 91.1 |
146 000 |
Скидка продавца отражена в составе прочих доходов: 1 460 000 х 10 % = 146 000 рублей |
Неденежные расчеты за ОС без участия справедливой стоимости
В такой ситуации, например при обмене, справедливую стоимость передаваемого имущества или приобретаемых активов можно не определять, а оценивать затраты на ОС одним из способов (п. 4 ФСБУ 26):
-
по балансовой стоимости передаваемых активов;
-
по фактическим затратам на выполнение работ (оказание услуг).
Пример
Компания получила по договору мены автомобиль УАЗ 39094, передав в обмен материалы себестоимостью 853 280 рублей с условием равноценности обмена. Стороны договора работают на УСН и не являются плательщиками НДС.
| Записи на счетах учета | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|
|
Дебет 08 Кредит 60 |
853 280 |
Балансовая стоимость переданного материала отражена в составе капвложений |
|
Дебет 01 Кредит 08 |
853 280 |
Автомобиль УАЗ 39094 принят к учету в качестве ОС |
|
Дебет 62 Кредит 91.1 |
853 280 |
Отражена выручка от реализации материалов |
|
Дебет 91.2 Кредит 10 |
853 280 |
Списана фактическая себестоимость материалов |
|
Дебет 60 Кредит 62 |
853 280 |
Отражен зачет обязательств |
Нулевые затраты на проверку обесценения ОС и капвложений
Компании, применяющие упрощенный бухучет, вправе считать балансовой стоимостью ОС их первоначальную стоимость за вычетом амортизации (п. 3 ФСБУ 6, п. 4 ФСБУ 26). Такой законодательный «бонус» освобождает от регулярных трудоемких процедур по выявлению внутренних и внешних признаков обесценения, а также от иных обязательных мероприятий.
Обесценение основных средств: правила, учет, примеры
Коротко о главном
-
Основное средство — это актив, имеющий материально-вещественную форму, способный приносить компании экономические выгоды в будущем, который компания планирует длительно (более года) использовать в своей деятельности.
-
Объект признается основным средством и отражается по счету 01, как только он станет пригодным к использованию: сможет полноценно выполнять рабочие функции и находиться в месте их выполнения. До этого момента затраты собирают на счете 08.
-
Если актив обладает признаками ОС, но его стоимость ниже установленного компанией лимита, то в качестве основного средства такой объект не учитывается. Затраты на него признаются расходами того периода, в котором они произведены.
-
К бухучету ОС принимаются по первоначальной стоимости. В дальнейшем они могут оцениваться по первоначальной или переоцененной стоимости.
-
Основные средства в компаниях, применяющих упрощенный бухучет, учитываются по специальным правилам, позволяющим снизить трудоемкость и упростить учет.
