Повышение ключевой ставки: как это влияет на работу бухгалтера

18 сентября 2023 844

15 августа 2023 года Центробанк повысил ключевую ставку сразу на 3,5% — с 8,5% до 12% годовых, а с 18 сентября — до 13%. Это повлияет не только на кредитный рынок и ценовую стабильность, но также на расчет подоходного налога, пеней, процентов, неустоек. Расскажем, что делать бухгалтеру с учетом изменений.

Что такое ключевая ставка

Ключевая ставка — процент, который устанавливает Центробанк. Это минимальная ставка, под которую ЦБ выдает кредиты коммерческим банкам, и максимальная, под которую принимает от них депозиты. Ключевая ставка показывает, какова стоимость использования кредитных денег в стране на конкретную дату. С ее помощью Центробанк регулирует инфляцию.

Бухгалтер чаще встречается с другим аналогичным термином — ставка рефинансирования, иногда ее называют учетной ставкой. С 1 января 2016 года это одно и то же — ставку рефинансирования приравняли к ключевой (Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У). По ключевой ставке бухгалтер рассчитывает неустойки, пени и другие платежи за использование чужих денег. А еще эта ставка участвует в расчете НДФЛ с материальной выгоды.

Как повышали ключевую ставку в 2023 году

Повышение было трижды:

  • В начале 2023 года ключевая ставка составляла 7,5%, но 24 июля ЦБ принял решение ее повысить на 100 базисных пунктов до 8,5%. 
  • Следующее заседание по ключевой ставке состоялось 15 августа. Чтобы предотвратить инфляцию и замедлить ослабление рубля, ставку резко повысили на 350 базисных пунктов до 12%. 
  • И еще одно повышение состоялось 15 сентября, когда ставку подняли еще на 100 б. п. до 13%. Действовать такая ставка будет с 18 сентября 2023 года.

В планах ЦБ — стабилизация инфляции на уровне 4% в 2024 году и в дальнейшем. Если инфляционные риски усилятся, ставку опять повысят. Тогда кредиты станут дороже, а депозиты выгоднее, тем самым сократится потребление и остановится рост цен. Это приведет к снижению инфляции.

Как влияет повышение ключевой ставки на бухучет

Разберем последствия повышения ключевой ставки для различных бухгалтерских операций.

Подоходный налог

Работники и учредители могут брать займы у компаний. Если проценты за пользование рублевым займом меньше 2/3 ключевой ставки, возникает доход в виде материальной выгоды, с которой получатель займа должен заплатить НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). 

Сравнивать фактические проценты и ключевую ставку на последнее число каждого месяца придется все время, пока не погасят заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Для этого используйте формулу:

(2/3 х (КС / 100) / КД) х Д х К

где:

  • КС — ключевая ставка (ставка рефинансирования) на последнее число месяца;
  • КД — календарные дни в году расчета (365 дней в обычном году и 366 дней в високосном);
  • Д — количество дней, когда использовали заемные деньги в расчетном месяце;
  • К — сумма займа.

Расчет проводите ежемесячно последним числом. Результат, вычисленный по формуле, сравните с той суммой процентов, какую фактически начислили. Если фактическая сумма меньше, с разницы придется рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример

Чтобы показать расчет на актуальной ключевой ставке, в примере рассмотрим заем, выданный в 2023 году. Обратите внимание, что в 2021-2023 годах НДФЛ с материальной выгоды не считают (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Но если бы матвыгоду не освободили от НДФЛ, расчет был бы таким, как в нашем примере. 

10 августа 2023 года Иванов И. И. взял беспроцентный заем у работодателя — 150 000 рублей на полгода. 

При расчете платежа за пользование займом за август-2023 бухгалтер использует ставку 12% — ее повысили с 15.08.2023, именно она действует на конец месяца. 

Платеж считаем так: (2/3 х (12/100) / 365) х 22 х 150 000 = 723,29 рубля, где 22 дня — фактические дни пользования займом в августе с 10 по 31 число.

Поскольку работник брал заем под 0%, материальная выгода в нашем примере равна платежу по ключевой ставке. НДФЛ с матвыгоды: 723,29 х 35% = 253,15 рубля.

С 18 сентября 2023 года ключевую ставку увеличили до 13%. Материальная выгода и подоходный налог с нее тоже увеличатся. Платеж за пользование займом, рассчитанный по ключевой ставке за сентябрь-2023: (2/3 х (13/100) / 365) х 30 х 150 000 = 1104,11 рубля.

НДФЛ с сентябрьской матвыгоды: 1068,49 х 35% = 373,97 рубля.

В беспроцентном договоре обязательно укажите, что по займу не начисляют проценты. Если такой отметки в тексте нет, по умолчанию считается, что заем выдали по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

НДФЛ по займам в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете беспроцентный заем не приносит компании экономической выгоды — условия для принятия его в качестве финансового вложения не выполняются (п. 2 ПБУ 19/02). После передачи сотруднику займа возникает дебиторская задолженность.

Проводки:

  • Дт 73.1 Кт 51 — работнику организации перечислили деньги по договору займа;
  • Дт 70 Кт 68 — с дохода в виде матвыгоды удержали НДФЛ. Проводку составляют на дату возникновения дохода — ежемесячно, пока сотрудник не погасит заем;
  • Дт 68 Кт 51 — НДФЛ перечислили в бюджет через ЕНП. Проводку составляют на дату перечисления платежа в бюджет — ежемесячно, пока сотрудник не погасит заем;
  • Дт 50, 51 Кт 73.1 — сотрудник погасил заем или проценты.

Если заем беспроцентный, то после возврата денег доход в бухучете у компании не возникнет (п. 3 ПБУ 9/99). А если процентный, сумму займа отражают как финансовые вложения, а проценты — в прочих доходах.

В налоговом учете выданный заем не является расходом, а возвращенный — доходом. Проценты по займам учитывают во внереализационных доходах. Ни сумма займа, ни полученные проценты не являются объектом обложения страховыми взносами.

extern

Автоматизируйте работу с сотрудниками: рассчитывайте зарплату, НДФЛ, взносы, оформляйте кадровые документы прямо в Экстерне

Компенсация за задержку зарплаты

Если работодатель нарушил срок выплаты зарплаты, отпускных, пособий или любых других выплат хотя бы на день, он обязан заплатить компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Причина задержки значения не имеет — компенсацию придется выплатить, даже если: 

  • в отношении компании ввели санкции и заблокировали ее счета;
  • выплаты начислили работнику несвоевременно, а суд признал право сотрудника на их получение (Постановление КС от 11.04.2023 № 16-П, п. 11 Обзора практики Конституционного Суда РФ за II квартал 2023 год). 

Размер компенсации — не ниже 1/150 действующей ключевой ставки от невыплаченной суммы за каждый день задержки. Компенсацию рассчитывают со дня, следующего после установленного срока выплат, до дня поступления денег работнику включительно.

Пример

Компания просрочила выплату аванса: должна была заплатить 18 сентября, но перечислила деньги только 21 сентября. Задержка — 3 дня.

Аванс работника — 25 000 рублей. Сумма НДФЛ, которую удерживают при выплате, — 3 250 рублей. Ключевая ставка в периоде задержки — 13%. 

Компенсация за задержку зарплаты: (25 000 — 3 250) х 1/150 х 13/100 х 3 = 56,55 рубля.

Компенсация в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете составляют проводки:

  • Дт 91.2 Кт 73 — начислили компенсацию в прочих расходах;
  • Дт 91.2 Кт 69 — посчитали страховые взносы на компенсацию;
  • Дт 73 Кт 68 — отразили НДФЛ с компенсации;
  • Дт 73 Кт 50, 51 — выплатили компенсацию сотруднику.

Компенсацию за задержку зарплаты облагают страховыми взносами и НДФЛ. В налоговых расходах ее не учитывают (Письмо Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079).

Пени

За просрочку налогов, страховых взносов и других бюджетных платежей платят пени. Из-за роста ключевой ставки они тоже увеличились.

Для расчета пеней налоговики берут ключевую ставку, которая действует на конкретную дату, а не на конец месяца, как для НДФЛ с матвыгоды.

В 2023 году пени считают для компаний и ИП одинаково: 1/300 ключевой ставки за каждый календарный день просрочки, независимо от количества дней. Так предусмотрено временными правилами, введенными Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Напомним, что по общим правилам пени для компаний, начиная с 31 дня просроченной оплаты, считают исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). 

Пени, проценты и штрафы учитывают в совокупной обязанности налогоплательщика, перечислять их отдельным платежным поручением не нужно: налоговики спишут ваши долги автоматически при поступлении денег на ЕНС (подп. 5 п. 8 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ). 

Пример

Компания просрочила оплату страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ за июль 2023 года. Перечислить ЕНП надо было до 28 августа, но платеж отправили только 31 августа, просрочив его на 3 дня. Недоимка составила 75 000 рублей.

Ключевая ставка на 29-31 августа 2023 года — 12%.

Пени по страховым взносам: 75 000 х 12 / 100 х 1/300 х 3 = 90 рублей.

Обратите внимание: с 1 января по 31 декабря 2023 года пени не начисляются на недоимку, если ее размер не превышает положительное сальдо ЕНС на конкретную дату, увеличенное на сумму, которую зачли в счет предстоящей оплаты налогов и страховых взносов (п. 2 ПП от 29.03.2023 № 500, п. 1 ПП от 30.06.2023 № 1077). Компании и ИП смогут избежать пеней, когда у них есть положительное сальдо ЕНС, но они не направили уведомление об исчисленных суммах или допустили в нем ошибку.

Пени в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете пени, предъявленные налоговиками, отражают проводками:

  • Дт 99.1 Кт 68.90 — пени и штрафы по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН.
  • Дт 91.2 Кт 68.90 — пени и штрафы по страховым взносам, НДФЛ, НДС и другим налогам.
  • Дт 91.2 Кт 69 — пени и штрафы по взносам на травматизм.

В налоговые расходы пени и штрафы по налогам не включают (ст. 270 НК РФ). 

Проценты

Если банк вовремя не возвращает компании депозит или не зачисляет деньги на ее счет, он обязан выплатить ей проценты (ст. 856 ГК РФ).

ИФНС тоже должна заплатить компании проценты, если вовремя не вернет ей излишне уплаченные деньги, не зачтет переплату на ЕНС или не разблокирует расчетный счет (п. 4, п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Проценты начисляют за каждый день просрочки по действующей ключевой ставке (ст. 78 НК РФ).

Пример 

Компания переплатила налоги — у нее образовалось положительное сальдо ЕНС в размере 50 000 рублей. 5 сентября 2023 года она подала заявление КНД 1112542 о распоряжении путем возврата денег, формирующих положительное сальдо единого счета (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). 

Налоговики должны вернуть деньги в течение 10 рабочих дней после получения заявления (п. 9 ст. 79 НК РФ). В нашем примере это 19 сентября. Проценты начнут начисляться уже на следующий день, то есть с 20 сентября. Деньги перечислены только 26 сентября 2023 года.

Просрочка — 7 календарных дней. Ключевая ставка — 13%. 

Проценты, которые налоговики должны плательщику: 50 000 х 13/100 / 365 х 7 = 124,66 рубля.

Проценты в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете проценты отражают в составе прочих доходов на дату поступления денег: 

  • Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты; 
  • Дт 51 Кт 76 — поступили проценты на счет.

Проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога, в налоговом учете в доходы не включают (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Неустойка

Если один из участников гражданско-правового договора нарушил условия и воспользовался чужими деньгами, он заплатит неустойку (ст. 395, 809 ГК РФ). Например, за срыв поставки, по которой внесли предоплату, за несвоевременный возврат займа и в других случаях.

Неустойку рассчитывают по ключевой ставке, которая действует в конкретный период. Это общие правила, но стороны могут согласовать другой порядок взимания неустойки. 

Если в процессе исполнения договора ключевая ставка повысится, то вырастет и неустойка за невыполненные обязательства. Ее начисляют за каждый день просрочки — со следующего дня после даты исполнения по договору и до даты фактического исполнения включительно (ст. 191 ГК РФ).

Пример 

Компания оплатила поставщику аванс 500 000 рублей. По договору партию товара должны были поставить 10 августа 2023 года, а поставили 18 сентября. Просрочка — 39 дней. Бухгалтер посчитал неустойку.

За это время ключевая ставка выросла с 8,5% до 13%. Неустойку начисляют с учетом повышения:

  • с 11 по 14 августа 2023 года действовала ставка 8,5%. Неустойка за этот период: 500 000 х (8,5 / 100) / 365 х 4 дня = 465,75 рубля;
  • с 15 августа по 17 сентября 2023 года действовала ставка 12%. Неустойка: 500 000 х (12 / 100) / 365 х 34 дня = 5 589,04 рубля;
  • с 18 сентября 2023 года действует ставка 13%. Неустойка: 500 000 х (13 / 100) / 365 х 1 день = 178,08 рубля;

Всего поставщик должен выплатить заказчику 6 232,87 рубля.

Неустойка в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок бухгалтерского и налогового учета зависит от того, что отражают — уплату или получение неустойки. 

Полученные неустойки отражают в бухучете проводками (п. 7, п. 16 ПБУ 9/99): 

  • Дт 76 Кт 91.1— отражен прочий доход в сумме неустойки;
  • Дт 51 Кт 76 — получена неустойка. 

В налоговом учете полученные неустойки, штрафы, пени включаются во внереализационные доходы на дату признания долга контрагентом или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций (п. 3. ст. 250, ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269).

НДС с полученных неустоек, пеней, штрафов платить не надо. Это касается любого договора: поставки, оказания услуг, аренды (письма Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Уплаченные неустойки отражают в бухучете так (п. 11 ПБУ 10/99):

  • Дт 91.2 Кт 76 — отражен прочий расход в сумме неустойки;
  • Дт 76 Кт 51 — оплачена неустойка.

В налоговом учете их включают во внереализационные расходы на дату признания задолженности или на дату вступления в силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265, ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 20.03.2017 № 03-03-06/2/15657). 

Главное на почту — и памятка по расчету выплат, налогов и взносов в подарок
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Главное на почту — и памятка по расчету выплат, налогов и взносов в подарок
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
Написать комментарий