Повышение ключевой ставки: как это влияет на работу бухгалтера

Что такое ключевая ставка

Ключевая ставка — процент, который устанавливает Центробанк. Это минимальная ставка, под которую ЦБ выдает кредиты коммерческим банкам, и максимальная, под которую принимает от них депозиты. Ключевая ставка показывает, какова стоимость использования кредитных денег в стране на конкретную дату. С ее помощью Центробанк регулирует инфляцию.

Бухгалтер чаще встречается с другим аналогичным термином — ставка рефинансирования, иногда ее называют учетной ставкой. С 1 января 2016 года это одно и то же — ставку рефинансирования приравняли к ключевой (Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У). По ключевой ставке бухгалтер рассчитывает неустойки, пени и другие платежи за использование чужих денег. А еще эта ставка участвует в расчете НДФЛ с материальной выгоды.

Как повышали ключевую ставку в 2023 году

Повышение было трижды:

• В начале 2023 года ключевая ставка составляла 7,5%, но 24 июля ЦБ принял решение ее повысить на 100 базисных пунктов до 8,5%. 
• Следующее заседание по ключевой ставке состоялось 15 августа. Чтобы предотвратить инфляцию и замедлить ослабление рубля, ставку резко повысили на 350 базисных пунктов до 12%. 
• И еще одно повышение состоялось 15 сентября, когда ставку подняли еще на 100 б. п. до 13%. Действовать такая ставка будет с 18 сентября 2023 года.

В планах ЦБ — стабилизация инфляции на уровне 4% в 2024 году и в дальнейшем. Если инфляционные риски усилятся, ставку опять повысят. Тогда кредиты станут дороже, а депозиты выгоднее, тем самым сократится потребление и остановится рост цен. Это приведет к снижению инфляции.

Как влияет повышение ключевой ставки на бухучет

Разберем последствия повышения ключевой ставки для различных бухгалтерских операций.

Подоходный налог

Работники и учредители могут брать займы у компаний. Если проценты за пользование рублевым займом меньше 2/3 ключевой ставки, возникает доход в виде материальной выгоды, с которой получатель займа должен заплатить НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). 

Сравнивать фактические проценты и ключевую ставку на последнее число каждого месяца придется все время, пока не погасят заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Для этого используйте формулу:

(2/3 х (КС / 100) / КД) х Д х К

где:

• КС — ключевая ставка (ставка рефинансирования) на последнее число месяца;
• КД — календарные дни в году расчета (365 дней в обычном году и 366 дней в високосном);
• Д — количество дней, когда использовали заемные деньги в расчетном месяце;
• К — сумма займа.

Расчет проводите ежемесячно последним числом. Результат, вычисленный по формуле, сравните с той суммой процентов, какую фактически начислили. Если фактическая сумма меньше, с разницы придется рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В беспроцентном договоре обязательно укажите, что по займу не начисляют проценты. Если такой отметки в тексте нет, по умолчанию считается, что заем выдали по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

НДФЛ по займам в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете беспроцентный заем не приносит компании экономической выгоды — условия для принятия его в качестве финансового вложения не выполняются (п. 2 ПБУ 19/02). После передачи сотруднику займа возникает дебиторская задолженность.

Проводки:

• Дт 73.1 Кт 51 — работнику организации перечислили деньги по договору займа;
• Дт 70 Кт 68 — с дохода в виде матвыгоды удержали НДФЛ. Проводку составляют на дату возникновения дохода — ежемесячно, пока сотрудник не погасит заем;
• Дт 68 Кт 51 — НДФЛ перечислили в бюджет через ЕНП. Проводку составляют на дату перечисления платежа в бюджет — ежемесячно, пока сотрудник не погасит заем;
• Дт 50, 51 Кт 73.1 — сотрудник погасил заем или проценты.

Если заем беспроцентный, то после возврата денег доход в бухучете у компании не возникнет (п. 3 ПБУ 9/99). А если процентный, сумму займа отражают как финансовые вложения, а проценты — в прочих доходах.

В налоговом учете выданный заем не является расходом, а возвращенный — доходом. Проценты по займам учитывают во внереализационных доходах. Ни сумма займа, ни полученные проценты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Компенсация за задержку зарплаты

Если работодатель нарушил срок выплаты зарплаты, отпускных, пособий или любых других выплат хотя бы на день, он обязан заплатить компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Причина задержки значения не имеет — компенсацию придется выплатить, даже если: 

• в отношении компании ввели санкции и заблокировали ее счета;
• выплаты начислили работнику несвоевременно, а суд признал право сотрудника на их получение (Постановление КС от 11.04.2023 № 16-П, п. 11 Обзора практики Конституционного Суда РФ за II квартал 2023 год). 

Размер компенсации — не ниже 1/150 действующей ключевой ставки от невыплаченной суммы за каждый день задержки. Компенсацию рассчитывают со дня, следующего после установленного срока выплат, до дня поступления денег работнику включительно.

Компенсация в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете составляют проводки:

• Дт 91.2 Кт 73 — начислили компенсацию в прочих расходах;
• Дт 91.2 Кт 69 — посчитали страховые взносы на компенсацию;
• Дт 73 Кт 68 — отразили НДФЛ с компенсации;
• Дт 73 Кт 50, 51 — выплатили компенсацию сотруднику.

Компенсацию за задержку зарплаты облагают страховыми взносами и НДФЛ. В налоговых расходах ее не учитывают (Письмо Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079).

Пени

За просрочку налогов, страховых взносов и других бюджетных платежей платят пени. Из-за роста ключевой ставки они тоже увеличились.

Для расчета пеней налоговики берут ключевую ставку, которая действует на конкретную дату, а не на конец месяца, как для НДФЛ с матвыгоды.

В 2023 году пени считают для компаний и ИП одинаково: 1/300 ключевой ставки за каждый календарный день просрочки, независимо от количества дней. Так предусмотрено временными правилами, введенными Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Напомним, что по общим правилам пени для компаний, начиная с 31 дня просроченной оплаты, считают исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). 

Пени, проценты и штрафы учитывают в совокупной обязанности налогоплательщика, перечислять их отдельным платежным поручением не нужно: налоговики спишут ваши долги автоматически при поступлении денег на ЕНС (подп. 5 п. 8 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ). 

Обратите внимание: с 1 января по 31 декабря 2023 года пени не начисляются на недоимку, если ее размер не превышает положительное сальдо ЕНС на конкретную дату, увеличенное на сумму, которую зачли в счет предстоящей оплаты налогов и страховых взносов (п. 2 ПП от 29.03.2023 № 500, п. 1 ПП от 30.06.2023 № 1077). Компании и ИП смогут избежать пеней, когда у них есть положительное сальдо ЕНС, но они не направили уведомление об исчисленных суммах или допустили в нем ошибку.

Пени в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете пени, предъявленные налоговиками, отражают проводками:

• Дт 99.1 Кт 68.90 — пени и штрафы по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН.
• Дт 91.2 Кт 68.90 — пени и штрафы по страховым взносам, НДФЛ, НДС и другим налогам.
• Дт 91.2 Кт 69 — пени и штрафы по взносам на травматизм.

В налоговые расходы пени и штрафы по налогам не включают (ст. 270 НК РФ). 

Проценты

Если банк вовремя не возвращает компании депозит или не зачисляет деньги на ее счет, он обязан выплатить ей проценты (ст. 856 ГК РФ).

ИФНС тоже должна заплатить компании проценты, если вовремя не вернет ей излишне уплаченные деньги, не зачтет переплату на ЕНС или не разблокирует расчетный счет (п. 4, п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Проценты начисляют за каждый день просрочки по действующей ключевой ставке (ст. 78 НК РФ).

Проценты в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете проценты отражают в составе прочих доходов на дату поступления денег: 

• Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты; 
• Дт 51 Кт 76 — поступили проценты на счет.

Проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога, в налоговом учете в доходы не включают (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Неустойка

Если один из участников гражданско-правового договора нарушил условия и воспользовался чужими деньгами, он заплатит неустойку (ст. 395, 809 ГК РФ). Например, за срыв поставки, по которой внесли предоплату, за несвоевременный возврат займа и в других случаях.

Неустойку рассчитывают по ключевой ставке, которая действует в конкретный период. Это общие правила, но стороны могут согласовать другой порядок взимания неустойки. 

Если в процессе исполнения договора ключевая ставка повысится, то вырастет и неустойка за невыполненные обязательства. Ее начисляют за каждый день просрочки — со следующего дня после даты исполнения по договору и до даты фактического исполнения включительно (ст. 191 ГК РФ).

Неустойка в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок бухгалтерского и налогового учета зависит от того, что отражают — уплату или получение неустойки. 

Полученные неустойки отражают в бухучете проводками (п. 7, п. 16 ПБУ 9/99): 

• Дт 76 Кт 91.1— отражен прочий доход в сумме неустойки;
• Дт 51 Кт 76 — получена неустойка. 

В налоговом учете полученные неустойки, штрафы, пени включаются во внереализационные доходы на дату признания долга контрагентом или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций (п. 3. ст. 250, ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269).

НДС с полученных неустоек, пеней, штрафов платить не надо. Это касается любого договора: поставки, оказания услуг, аренды (письма Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Уплаченные неустойки отражают в бухучете так (п. 11 ПБУ 10/99):

• Дт 91.2 Кт 76 — отражен прочий расход в сумме неустойки;
• Дт 76 Кт 51 — оплачена неустойка.

В налоговом учете их включают во внереализационные расходы на дату признания задолженности или на дату вступления в силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265, ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 20.03.2017 № 03-03-06/2/15657).