Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей

12 мая 2022 3

С 2022 года лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете можно установить на усмотрение организации. В налоговом же учете имущество до 100 000 рублей не учитывается. Если установить разные лимиты стоимости, в учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете, в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 «Основные средства», организации могут сами установить лимит стоимости каждого  объекта ОС в денежных единицах или процентах от какого-либо показателя бухотчетности. Для этого нужно опираться на критерий существенности — важна ли информация для принятия решений пользователей отчетности. 

Имущество со стоимостью ниже лимита нужно списать на затраты единовременно. Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Имущество дороже 100 000 рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев включается в состав основных средств и амортизируется. Все, что дешевле, нужно списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256, 257 НК РФ).

Важно

Стоимость имущества — это не цена покупки. Она включает в себя все затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и подготовку к эксплуатации.

Подытожим правила учета основных средств.

1. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета и меньше 100 000 рублей.

Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

2. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета, но больше 100 000 рублей.

Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

3. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета, но меньше 100 000 рублей.

Бухучетпоставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

4. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета и более 100 000 рублей.

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество одновременно дороже или дешевле лимитов, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.

В случае расхождений возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество, которое дешевле бухгалтерского лимита и дороже лимита бухучета, но дешевле 100 000 рублей.

extern

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

Пример. ООО «Стена» в январе 2022 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 85 000 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Лимит стоимости ОС в бухучете — 55 000 рублей. Это значит, что в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом, расходы на которое списываются единовременно.

Дебет 01 Кредит 08 — 85 000 — монитор введен в эксплуатацию.

Дебет 68 Кредит 77 — 17 000 (85 000 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

Дебет 44 (26, 25 и т.д.) Кредит 02 — 2 361 (85 000 / 36) — начислена амортизация в феврале.

При этом в налоговом учете появится вычитаемая временная разница в сумме 2 361 рубль. Ежемесячно нужно будет формировать проводку:

Дебет 77 Кредит 68 — 472,2 (2361 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Так, в течение трех лет ОНО будет полностью погашено.

Единый лимит стоимости ОС для бухгалтерского и налогового учета

После перехода на ФСБУ 6/2020 появилась возможность установить в бухучете такой же лимит стоимости ОС, какой применяется в налоговом учете — 100 000 рублей. Это позволит сблизить два вида учета и уменьшить количество ситуаций с возникновением отложенных налоговых обязательств.

Пример. ООО «Стена» из прошлого примера установило лимит стоимости ОС в бухучете в сумме 100 000 рублей. Это значит, что купленный монитор не будет считаться основным средством ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Его можно списать в расходы единовременно:

Дебет 44 Кредит 60 — 85 000 рублей — приобретен монитор и списан в расходы периода как малоценное основное средство.

Есть у такого решения негативные последствия. Часть имущества компании может перестать соответствовать критериям основных средств. Это значит, что их нужно будет переклассифицировать в малоценные ОС и списать всю остаточную стоимость в расхода. Кроме того, следует отражать их в забалансовом учете или вести складской учет. 

Напоминаем, что лимит устанавливается на всю организацию и применяется к каждому объекту. Нельзя установить разные ограничения для недвижимости, транспорта, мебели и пр.

Отразится это и на будущих приобретениях, так как может существенно повлиять на финансовые результаты. Рассмотрим на примере.

Пример. ООО «Качка» каждые три года обновляет насосы. Стоимость одного насоса — 95 000 рублей. Каждый год нужно покупать 100 штук. Это значит, что 9,5 млн рублей нужно будет единовременно списать на расходы периода.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Экстерн

В Экстерне всегда актуальные формы и встроенные проверки.

Отчитаться
Экстерн

В Экстерне всегда актуальные формы и встроенные проверки.

Отчитаться
Получайте новости от наших экспертов дважды в месяцГлавное на почту
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
3 комментария
Т
Татьяна 11 июля
"Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета, но больше 100 000 рублей.
Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты."

Тут ошибка. Списать в БУ и амортизировать в НУ. Или я чего-то не понимаю?
Елизавета Кобрина 11 июля
Татьяна, вы правы! Спасибо большое, исправили
Е
Прекрасно в случае приобретения ОС в 2022 году.
А что делать, если по БУ при переходе на ФСБУ 6 основное средство списано и переведено на забалансовый учет в качестве несущественного объекта (по новым правилам не соответствует признакам основного средства), но при этом, в НУ данный объект остается амортизируемым имуществом (признаки отнесения к амортизируемому имуществу в НУ не изменились при переходе на ФСБУ 6)? Объект продолжает эксплуатироваться. В процессе хозяйственной жизни требуется его перемещение от одного МОЛа другому, списание, модернизация, разукомплектация и т.п. Получается надо не забыть списать (переместить и т.п.) несущественный объект в БУ и амортизируемое имущество в НУ. А первичные документы какие применять? как для ОС или как для материалов? или и те и те? Мы же не можем при переходе списать это основное средство с НУ, даже если оно самортизировалось полностью, но продолжает эксплуатироваться? А есть и такие, по которым амортизация в НУ продолжает начисляться.