Порча имущества компании: как взыскать и учесть убытки

Рассмотрим наиболее частые причины порчи имущества компании, пути взыскания убытков и порядок учета при выявлении порчи.

Что такое порча имущества компании

Порча имущества компании — это ухудшение состояния имущества, в связи с которым компания несет убытки (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»).:

• затраты на восстановление имущества;

• приобретение нового имущества взамен испорченного;

• снижение рыночной стоимости испорченного имущества.

Например, порчей является:

• ущерб транспортному средству компании в результате ДТП;

• непригодность материалов для производства из-за того, что затопило склад;

• невозможность реализации испорченного товара в связи с истечением срока годности.

Возможность компенсации убытков от порчи, а также порядок учета зависят от множества факторов, в т. ч. установлен ли виновник порчи, какое имущество испорчено, каким образом может быть использовано испорченное имущество и пр. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации.

Что делать, если убытки от порчи не взыскиваются

Если порча имущества произошла в результате стихийного бедствия, то лицо, виновное в порче, найти невозможно, поэтому убытки взыскать не с кого. Также не получится взыскать их, если виновник порчи есть, но установить его не получилось. 

Также бывают случаи, когда виновника порчи нашли, но сама компания по разным причинам отказывается от взыскания убытков, например, если виновным лицом является работник компании (ст. 240 ТК РФ).

Рассмотрим подобную ситуацию на примере. Автомобиль ООО «Пилот» пострадал в ДТП, виновником которого определен водитель — работник ООО «Пилот». В результате ДТП организация понесла расходы на ремонт автомобиля стоимостью 240 000 руб., в т. ч. НДС 20%. Так как ущерб возмещен страховой компанией, ООО «Пилот» отказалось от взыскания ущерба с работника. Проводки смотрите в таблице.

Для целей налога на прибыль расходы на ремонт автомобиля без учета НДС (200 000 руб.) учитываются на дату подписания акта о выполнении работ (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ), доход в виде страхового возмещения (240 000 руб.) — на дату оформления страховой компанией документа, подтверждающего наступление страхового случая и обязанность по выплате данной суммы (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если страховая компания не перечисляет возмещение на счет компании, а напрямую оплачивает ремонт, то, по мнению налоговиков, в налоговом учете не нужно отражать ни расходы на ремонт, ни доход в виде такого страхового возмещения (письмо Минфина от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656).

Плательщики УСН «доходы минус расходы», ЕСХН (освобожденные от НДС) отражают в составе налоговых расходов стоимость ремонта с учетом НДС после выполнения работ и их оплаты, а страховое возмещение — в составе доходов на дату его получения (п. 1 ст. 346.15, п.п. 3 и 8 п. 1 ст. 346.16, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1, пп. 3 п. 2, п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Если работодатель отказывается взыскивать ущерб с работника, у последнего не образуется дохода, который облагается НДФЛ, или выплаты, которая облагается страховыми взносами, в виде суммы ущерба, от компенсации которого работник освобожден по воле работодателя (письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68917).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как сотрудник компенсирует порчу имущества компании

Если в порче виноват сотрудник, то для взыскания ущерба с виновника нужно соблюдать нормы главы 39 ТК РФ:

1. создать комиссию, чтобы письменно зафиксировать факт ущерба, его размер, причины;

2. получить письменные объяснения виновника;

3. оформить по результатам расследования акт;

4. в течение месяца издать приказ о привлечении виновника к материальной ответственности.

В большинстве случаев, если с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то ущерб может быть компенсирован удержанием из зарплаты виновника в пределах его среднего месячного заработка. По письменному соглашению работодателя и виновника ущерб можно возместить в полном размере. Если ущерб превышает среднемесячный заработок и работник отказывается возмещать его в полном размере, придется подавать на работника в суд.

Рассмотрим на примере. Во время празднования Нового года в офисе компании работник сломал кофемашину. Кофемашина, согласно учетной политике компании для целей бухучета, по стоимостному критерию была списана в состав расходов при ее оприходовании с отражением на забалансовом учете по количеству (п. 5 ФСБУ 6/2020; п. 7 ПБУ 1/2008). В налоговом учете стоимость кофемашины была списана при вводе в эксплуатацию в состав материальных расходов (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По заключению сервисной компании, кофемашина непригодна к эксплуатации, годных остатков не имеет. Рыночная стоимость аналогичного аппарата, по данным прайс-листов поставщиков, составляет 10 000 руб., что ниже среднемесячного заработка виновника. Работодатель в порядке, который установлен главой 39 ТК РФ, задокументировал ущерб, установил причины, взыскал 10 000 руб. из зарплаты работника, который не оспаривал взыскание.

Для целей налога на прибыль возмещение ущерба работником (10 000 руб.) отражено в составе налоговых доходов на дату оформления приказа (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Плательщики УСН «доходы минус расходы», ЕСХН отражают в составе налоговых доходов возмещение ущерба на дату его получения или удержания из зарплаты (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. п. 1 и 5 ст. 346.5 НК РФ).

В заключение отметим, что при возмещении ущерба работником, в т. ч. внесением средств в кассу или перечислением на расчетный счет, работодателю не нужно применять ККТ (письмо Минфина от 09.12.2019 № 03-01-15/95663).

Как оформить и взыскать убытки, если в порче виноват контрагент

Нередко ущерб имуществу компании причиняют работники контрагентов. В этом случае компании также нужно письменно зафиксировать факт ущерба и обстоятельства его возникновения (в т. ч. документами компетентных органов, свидетельскими показаниями, данными фото и видеофиксации) и направить письменную претензию виновной стороне. Если контрагент не признает претензию, компании придется подавать иск в суд о взыскании убытков (ст. 15 ГК РФ).

Приведем пример. Торговая компания «Дельта» на ОСНО купила товар на сумму 96 000 руб., в т.ч. НДС. По условиям договора поставки право собственности на товар перешло к компании «Дельта» на дату передачи товара поставщиком перевозчику. Для доставки товара на свой склад компания «Дельта» заключила договор грузоперевозки с транспортной компанией, которая утратила груз в результате ДТП. Транспортная компания отказалась добровольно компенсировать ущерб, но суд взыскал с нее закупочную стоимость товара, а также судебные расходы в размере 10 000 руб.

Примечание 1 — использование счета 94 в данной ситуации не обязательно, можно сразу списать убытки от утраты товара на счет 91-2. Инструкцией по применению Плана счетов также предусмотрен вариант списания убытков непосредственно на счет 76-2 не дожидаясь признания обязанности виновника компенсировать ущерб или решения суда, но этот вариант, по нашему мнению, не отвечает требованию осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008).

Примечание 2 — если покупатель до момента утраты товара правомерно применил вычет НДС со стоимости товара (т. е. товар был поставлен на учет, был оригинал счет-фактуры поставщика), то есть основания не восстанавливать вычет налога в связи с утратой товара (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06). Правда, такой подход может привести к спору с налоговиками, так как правомерность применения вычета по имуществу, физически не поступившему в организацию, зачастую ставится проверяющими под сомнение (письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318). Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу № А52-3413/2009 — в пользу налогоплательщика, а Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 № Ф01-1244/2015 по делу № А43-6613/2014 — в пользу налогового органа.

Для целей налога на прибыль убытки в виде стоимости утраченного товара в случае, если виновное лицо установлено, учитываются в составе внереализационных расходов на дату признания обязанности компенсировать ущерб виновным лицом или на дату вступления в силу решения суда о взыскании с виновного лица ущерба (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ; письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033), судебные расходы — на дату подачи иска в суд (в части пошлины), на дату составления акта (иного документа) об оказании юридических услуг (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 10 п. 1 ст. 265, пп. 1 и 3 п. 7 ст. 272, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Компенсация убытков в виде стоимости товара и судебных расходов включается в состав налоговых доходов на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Плательщики УСН «доходы минус расходы» и ЕСХН отражают в составе налоговых расходов судебные издержки после их осуществления (пп. 31 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 27 п. 2, п. 5 ст. 346.5 НК РФ), а вот стоимость утраченных товаров учесть спецрежимникам не получится, так как подобных затрат нет в закрытом перечне налоговых расходов на УСН и ЕСХН. Возмещение убытков в виде стоимости товара и судебных расходов признается налоговым доходом на дату получения средств от виновника (п. 1 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно