Как данные бухгалтерского учета помогут в расчете экологического сбора

Отчетность по экосбору может быть обязанностью и бухгалтера, и эколога. В любом случае бухгалтеру требуется найти в бухучете данные, необходимые для расчета экосбора. Разбираемся, как справиться с этой задачей, и даем ответы на частые вопросы.

Вопрос 1. Что такое реализация и когда она наступает согласно бухгалтерскому учету? Например, если была осуществлена поставка товара и выписан счет, считается ли это реализацией?

С 1 января 2024 года понятие «первичная реализация» исключено из Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Это значит, что наличие или отсутствие реализации больше никак не влияет на возникновение обязанности по экосбору. Тем не менее, учитывать первичную реализацию по-прежнему необходимо при подаче или корректировки данных в отчетах по объемам, реализованным в 2023 году и ранее.

Согласно бухгалтерскому учету, выручка от реализации товаров или готовой продукции отражается в момент перехода права собственности к покупателю. В большинстве случаев этот момент совпадает с отгрузкой товара, которая подтверждается датой товарной накладной или универсального передаточного документа (УПД). При этом выставление счета на оплату не влияет на момент перехода права собственности и признание факта реализации.

Вместе с тем договор между сторонами может предусматривать иной момент перехода права собственности (п. 1 ст. 223 и ст. 224 ГК РФ). Например, стороны могут согласовать, что право собственности перейдет к покупателю только после полной оплаты товара, а не в момент его передачи (ст. 491 ГК РФ).

Если в договоре момент перехода права собственности никак не закреплен, он определяется в общем порядке — как дата передачи товара поставщиком покупателю либо перевозчику для отправки покупателю (п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 458 ГК РФ).

Отчитайтесь по экосбору без ошибок

Выберите из перечня товар или упаковку — и cервис сам выполнит расчет с учетом нужных ставок и нормативов утилизации.

Узнать подробности

Вопрос 2. Из каких разделов бухгалтерских программ брать документы для подтверждения импорта / экспорта товара и товаросопроводительные документы по реализованным товарам?

Покупка и реализация в бухгалтерском учете отражаются документами поступления и реализации. Для учета товаров оформляют либо товарные накладные, либо универсальные передаточные документы (УПД). Эти документы являются основными при сделках внутри РФ.

При импорте и экспорте товаров за границу обязательно оформляется таможенная декларация. В ней содержится информация о весе товара:

Для расчета экосбора этих данных, как правило, достаточно.

При ввозе товаров из стран ЕАЭС оформляется товарно-транспортная накладная, подтверждающая факт пересечения границы. В ней также указываются веса нетто и брутто.

Однако в бухгалтерском учете вес товара обычно не фиксируется, поскольку для расчета налогов и учета важны дата, номер декларации, виды и стоимость товаров. Вес часто не заносится в бухгалтерскую программу.

При этом в учетных сервисах и специализированных решениях по учету товаров и продукции зачастую есть возможность вводить дополнительные параметры в карточках номенклатуры, например:

• «Вес» — числовое значение массы,
• «ЕдиницаВеса» — классификатор единиц измерения, который помогает корректно отображать и конвертировать массу в нужные единицы.

Таким образом, если компания подпадает под критерии плательщика экосбора, необходимо заранее согласовать с отделом по ведению учета товаров возможность вести учет не только стоимости товаров, но и их веса, а также форму, по которой данные о количестве и весе импортированного и экспортированного товара будут передаваться ответственным за расчет экосбора.

Возможно, потребуется помощь программистов, что выполнить необходимые настройки. Адаптация программы под новые потребности может занять время, поэтому о доработках лучше позаботиться заранее.

Вопрос 3. Где взять информацию о товаросопроводительных документах по упаковке реализованного товара?

Если производитель самостоятельно упаковывает готовую продукцию, информация о стоимости и количестве упаковки отражается на специальных счетах учета. Поскольку упаковочный материал относится к запасам, используемым при продаже товаров и готовой продукции (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»), его можно учитывать на отдельном субсчете 10 счета «Тара и тарные материалы». По движению запасов на этом счете можно определить общий объем использованной упаковки.

Однако следует учитывать, что не всегда можно точно отследить, сколько упаковки использовали для конкретного товара. В некоторых случаях упаковочный материал расходуется на группу товаров в целом. Более того, учетная политика компании может предусматривать списание затрат на упаковку сразу в момент упаковки, а не включать их в себестоимость упаковываемого товара.

В связи с этим важно заранее согласовать с отделом по учету товаров и упаковки, какую именно информацию об использованной упаковке и в какой момент необходимо передавать ответственным за экологический учет.

Вопрос 4. Если упаковка не числится отдельной позицией в бухгалтерском учете, где взять данные о списании материалов на производство упаковки?

Напомним, что с 1 января 2024 года обязанность отчитываться за упаковку лежит на производителе этой упаковке, а не на производителе товара в ней, как было ранее.

Видео | Экосбор 2025: Новые обязанности, ставки и отчетность для производителей и импортеров

Если организация упаковывает готовую продукцию в своих производственных подразделениях, информация о материалах, израсходованных на упаковку, отражается на счетах учета. Учет таких материалов ведется на счете 10 наряду с другими материалами.

Экологу стоит обсудить с бухгалтером возможность регулярно (например, раз в месяц) получать данные о стоимости и количестве материалов, которые были использованы именно для упаковки готовой продукции. Бухгалтер может настроить дополнительную аналитику в учетной программе для быстрого получения такой информации в будущем.

Вопрос 5. Как учесть затраты на выполнение норматива утилизации отходов от использования товаров (ОИТ)?

С 1 января 2024 года выполнять нормативы утилизации можно несколькими способами:

Способ 1 — самостоятельно — при условии, что компания включена в реестр утилизаторов.

Способ 2 — с привлечением сторонних утилизаторов, также внесенных в реестр. В этом случае импортер должен представить один из следующих документов на сумму, не меньшую суммы экосбора по каждой партии ввезенного товара:

• банковскую гарантию,
• договор поручительства с юридическим лицом или ИП, которые занимаются утилизацией и включены в реестр (ст. 24.2–3 закона № 89-ФЗ).

Передавать ОИТ на утилизацию компаниям, не находящимся в реестре, недопустимо: такая утилизация не будет засчитана как выполнение норматива, и организация столкнется с двойным платежом — оплатой услуги утилизации и уплатой экосбора в бюджет.

Что касается учета затрат на утилизацию в бухгалтерии: если утилизация обязательна по законодательству, стоимость списанных неликвидных товаров, материалов или продукции, а также расходы на их обязательную утилизацию можно учесть как прочие или внереализационные расходы. Подтвердить эти расходы необходимо документами о процедуре утилизации (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 08.07.2024 № 03-03-06/1/63292).

Если компания не обязана производить утилизацию и сделала это добровольно, такие расходы также можно учесть в составе прочих при расчете налога на прибыль. Однако доказать их экономическую обоснованность будет намного сложнее (письма Минфина от 03.12.2021 № 03-03-06/1/98493, от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82233).

В качестве документов, подтверждающих факт утилизации, можно предоставить:

• акты (журналы), в которых фиксируются причины утраты качества товаров или окончание срока годности;
• акты уничтожения некачественной продукции (с указанием наименования, количества уничтоженных товаров, а также даты утилизации);
• выписки из регистров налогового учета по уничтоженным товарам и пр.

С точки зрения экологического сбора утилизатор должен выдать акт утилизации по форме, утвержденной Приказом Минприроды от 15.11.2023 № 762. Этот акт является обязательным приложением к отчету по форме Постановления Правительства от 31.05.2024 № 742.

Вопрос 6: Как в бухучете учесть затраты на уплату экосбора при единичных платежах по каждой поставке и при годовом платеже? Есть ли между ними разница?

Срок уплаты экосбора. Для производителей и импортеров из стран ЕАЭС срок уплаты экосбора установлен до 15 апреля года, следующего за отчетным. Это значит, что за 2025 год необходимо будет внести платеж до 15 апреля 2026 года:

Особенности для импортеров из стран, не входящих в ЕАЭС

Особенность 1 — если принято решение не выполнять нормативы утилизации, а платить экосбор: до выпуска товаров таможней надо подать форму приложения № 2 из п. 7 Постановления Правительства от 30.12.2024 № 1990 и внести платеж по реквизитам Центрального аппарата РПН.

Особенность 2 — если решено выполнять нормативы утилизации:

• до выпуска товаров таможней надо подать уведомление о намерении утилизации с приложением банковской гарантии, либо договора поручительства;
• если фактически нормативы не выполнены или выполнены не в полном объеме, до 15 апреля года, следующего за отчетным, нужно сдать форму по приложению № 3 Постановления Правительства от 30.12.2024 № 1990 и внести платеж по реквизитам Центрального аппарата РПН.

Отражение экосбора в бухгалтерском учете. Начисление экосбора отражается в бухгалтерском учете последним днем налогового периода, за который сбор был рассчитан. Для учета можно использовать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетом «Расчеты по экосбору».

Отражение экосбора в налоговом учете. Отражение в налоговом учете зависит от применяемой системы налогообложения. Поскольку экосбор является обязательным неналоговым платежом, который уплачивают производители и импортеры определенных видов товаров (упаковки) (письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-02-07/1/20823), его можно учесть при расчете налога на прибыль несколькими способами:

• в материальных расходах, связанных с природоохранными мероприятиями (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• в расходах, связанных с приобретением и реализацией покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
• в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 02.02.2024 № 03-03-06/1/8519);
• во внереализационных расходах, перечень которых открытый (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике.

Особенности учета экосбора при УСН и ЕСХН. Несмотря на то, что экосбор — обязательный платеж для компаний, подпадающих под критерии, отражение его в составе расходов при применении УСН с объектом «Доходы минус расходы» и ЕСХН будет рискованным решением, поскольку такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне учитываемых расходов (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Подтверждают это и письма Минфина: при УСН — от 18.06.2024 № 03-11-11/56396, от 16.05.2024 № 03-11-11/45088 и при ЕСХН — от 31.08.2020 № 03-11-11/77235.

Вопрос 7. Где взять код ОКПД (ОК-034-2014, КПЕС 2008) и отражается ли он в бухучете?

Знание кода ОКПД не является обязательным для выполнения основных задач бухгалтера, поэтому не во всех учетных системах присутствует такая аналитика для товаров и материалов. Однако некоторые учетные программы позволяют закреплять код ОКПД за конкретной номенклатурой. Для построения отчетов по количеству товаров в разрезе кодов ОКПД рекомендуется обращаться к техническим специалистам учетного сервиса вашей компании.

Код ОКПД необходим, прежде всего, для подготовки отчетности по экосбору и для определения обязанности компании по сдаче такой отчетности. Сравнивая коды с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства от 29.12.2023 № 2414 (вторая часть которого действует на 2025 год), можно установить, подлежит ли товар отчетности по экосбору.

Вопрос 8. Закон четко регламентирует сроки наступления обязанности по экосбору. Где в бухгалтерском учете найти дату бухгалтерской операции, с которой считается дата наступления этой обязанности?

Обязанность по обеспечению утилизации отходов от использования товаров возникает у производителей товаров с самой ранней из следующих дат (п. 1 ст. 24.2-1 Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ):

• день отгрузки (передачи) товаров, упаковки;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, упаковки;
• день отгрузки (передачи) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в упаковке, если производство упаковки осуществляется для целей размещения в ней собственных товаров, независимо от включения (невключения) товаров в перечень;
• день списания испорченных или бракованных товаров, упаковки.

Все эти данные отражаются в бухгалтерском учете: информация о реализации (отгрузке товаров), данные о списании, данные о полученной предоплате.

Часто в компаниях процесс выглядит так: сначала выставляется счет на оплату, затем покупатель перечисляет полную или частичную предоплату, после чего на основании счета в учетной программе создается документ на отгрузку с конкретными товарами. В таких случаях легко определить, по каким товарам получена предоплата.

Неоднозначность может возникнуть, если покупатель переводит оплату фиксированными траншами по одному договору, а отгрузка происходит по отдельным спецификациям, не связанным с конкретными счетами на оплату.

В таких ситуациях, чтобы отслеживать, по каким товарам уже получена предоплата, а по каким нет, данных только бухгалтерской программы может оказаться недостаточно. Тогда потребуется обратиться к данным управленческого учета.

Вопрос 9. Где в бухучете учитывается многооборотная тара?

Учет многооборотной тары является обязательным. Многооборотная тара поставщика учитывается в составе запасов, если срок ее полезного использования не превышает 12 месяцев или более длительный операционный цикл (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Помимо возвратной многооборотной тарой в составе запасов также учитывают тару и упаковку однократного использования и многооборотную тару, которую поставляют с готовой продукцией или товарами как невозвратную.

Счета для учета тары:

Неторговые организации могут использовать счет 10 «Материалы» субсчет 10 «Тара и тарные материалы».

Торговые организации отражают такие запасы на счете 41 «Товары» субсчете «Тара под товаром и порожняя», независимо от того, поступила тара извне или ее изготовили собственными силами.

После вступления в силу нового стандарта по учету запасов ФСБУ 5/2019 стоимость тары можно учесть в расходах в периоде передачи в эксплуатацию. Однако обеспечить контроль и учет тары, которая еще фактически используется, также необходимо. Для этого тару учитывают на забалансовом счете, например на счете 012 «Тара, переданная в эксплуатацию». Забалансовый счет можно ввести самостоятельно. Учет ведут в разрезе мест нахождения тары (п. 8 ФСБУ 5/2019). Прием тары на забалансовый счет отражается по дебету забалансового счета.

Отчетность в Росприроднадзор

Экстерн поможет экологу и бухгалтеру отчитаться за негативное воздействие на окружающую среду и по экосбору, подготовить и сдать статистические формы 2‑ТП (воздух), 2‑ТП (отходы), 2‑ТП (рекультивация) и отчет о результатах ПЭК. От 3800 ₽/в год

Подробнее