Блокировка счета со стороны ИФНС: судебная практика

Арест счета — одна из самых больших неприятностей, которая может случиться с организацией. Блокировка не всегда законна и ее можно обжаловать в суде, что часто и делают компании. Исход дела зависит от конкретных обстоятельств. В статье рассмотрим вопросы блокировки с учетом судебной практики.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Когда налоговая может заблокировать счет

Налоговая инспекция может приостановить операции:

• Для обеспечения возможности взыскать суммы, начисленные по результатам проверки (п. 1 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
• При задержке сдачи отчетности, (декларации, расчета), налоговых платежей или при нарушении электронного документооборота с налоговой (п. 3 ст. 76 НК РФ).

На практике эти основания выливаются в огромное множество конкретных ситуаций, и не всегда действия налоговиков по блокировке оказываются обоснованными, хотя формально причина законная. Есть судебные решения в пользу как налоговых органов, так и организаций и ИП, которым необоснованно заблокировали счет.

Когда ИФНС должна снять арест

В теории это должно произойти, когда отпадут основания, из-за которых заблокировали счет — налогоплательщик сдаст декларацию, обеспечит электронный документооборот, погасит недоимку (п. 3.1 и 8 ст. 76 НК РФ).

Частичное погашение недоимки основанием для разблокировки счета не будет. Ведь в п. 8 ст. 76 НК РФ четко сказано: для снятия ареста нужно нулевое или положительное сальдо по ЕНС. Так и частичная оплата доначисленных сумм не дает оснований для отмены обеспечительных мер даже частично — на уплаченную сумму (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.10.2021 № Ф02-5704/2021 по делу № А33-27033/2020).

Не будет основанием для разблокировки счета и истечение трехлетнего срока с момента несдачи декларации или расчета. Само решение о приостановлении операций налоговая может вынести только в течение трех лет с момента окончания срока, установленного для подачи отчетности (п. 3 ст. 76 НК РФ). А вот уже наложенную блокировку истечение трехлетнего срока автоматически не снимает. Здесь судьи также следуют букве закона: отменить арест счета можно только после подачи декларации или расчета (п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Поэтому счет останется заблокированным независимо от того, сколько времени прошло с даты непредставления отчета (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.08.2022 № Ф05-19403/2022 по делу № А40-233497/2021).

Отзыв лицензии и даже банкротство банка также никоим образом не повлияют на решение о приостановке операций по счету. Оно продолжит действовать вплоть до устранения причины, даже если банка уже не существует. При этом останутся и ограничения по новым счетам в других банках (п. 12 ст. 76 НК РФ, ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.12.2018 № Ф01-5907/2018 по делу № А79-3611/2018).

Когда можно идти в суд

Независимо от причины блокировки ее можно обжаловать в УФНС или в суде. При этом соблюдать досудебный порядок обжалования не всегда обязательно. Верховный суд РФ разъяснил, что предварительная жалоба в УФНС обязательна только если налогоплательщик обжалует само решение о приостановлении операций и просит признать его незаконным (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Если же требование сформулировано иначе: обязать инспекцию отменить наложенный на банковский счет арест, то досудебная жалоба не понадобится. Это разновидность имущественных требований, а суды должны рассматривать их вне зависимости от досудебного оспаривания (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2020 № 307-ЭС19-23989 по делу № А56-60671/2019).

Таким образом, если считаете арест счета незаконным, можете сразу же обратиться в суд, а не ждать 15 рабочих дней, пока УФНС рассмотрит жалобу.

Дополнительно ускорить разблокировку, заявив в суде ходатайство о приостановлении действия решения ИФНС, не получится. Удовлетворение такого ходатайства автоматически приведет к снятию ареста со счета. А значит, фактически требования налогоплательщика будут удовлетворены еще до рассмотрения дела в судебном заседании (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.09.2023 № Ф08-9205/2023 по делу № А32-26376/2023).

Также не приведет к автоматическому освобождению счета и приостановление судом решения по проверке, которое стало поводом для применения такой обеспечительной меры (определение Верховного Суда РФ от 03.12.2019 № 309-ЭС19-21703 по делу № А76-36052/2018).

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Ответственность ИФНС за незаконную блокировку

Если суд или УФНС признают, что ИФНС незаконно приняла решение о приостановлении операций по счетам, у налогоплательщика есть право на денежную компенсацию. Согласно п. 9.2 ст. 76 НК РФ за все время незаконного ареста на сумму, которая оказалась заблокированной, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Для получения этих денег нужно подтвердить всего два обстоятельства:

• арест на счет был наложен незаконно;
• на счете все это время находилась соответствующая сумма денег.

Доказывать фактический ущерб, который был причинен из-за блокировки, не требуется (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.11.2020 № Ф09-6015/20 по делу № А07-23829/2019). Также начисление процентов не зависит:

• от факта представления или непредставления в период блокировки в банк платежных поручений на списание денег;
• от суммы, которая указана в таких платежках, если они все же направлялись.

Сумма, от которой будут считать компенсацию, зависит от, того, что было написано в решении об аресте счета. Если в нем указана конкретная сумма, в пределах которой блокируются операции, то на нее и будут начислены проценты. При условии, что такая сумма действительно была на счете. В остальных случаях проценты начисляются на всю сумму, которая была на счете. Это правило действует и если решение вынесено без ограничения суммы, например, при несвоевременном представлении отчетности (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.07.2019 № Ф01-2794/2019 по делу № А43-33309/2018).

Примеры из судебной практики

Даже если инспекция заблокировала счет по основаниям, прописанным в Налоговом кодексе, суд может признать решение незаконным. Все зависит от конкретных обстоятельств. Эти примеры пригодятся вам, если собираетесь обжаловать решение ИФНС.

Приостановка операций как обеспечительная мера

Суд признал решения ИФНС законным:

1. Размер доначисленных платежей — более 50% от чистых активов. При этом у организации нет в собственности недвижимости, земельных участков и транспортных средств, а остаток денежных средств близок к нулю (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.06.2023 № Ф10-2717/2023 по делу № А54-551/2022).
2. Совокупная стоимость имущества по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов к уплате по итогам проверки (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.08.2022 № Ф10-1915/2022 по делу № А68-11321/2020).
3. Финансовые показатели ухудшились по сравнению с предыдущим годом, а в период проверки продано дорогостоящее имущество (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.09.2022 № Ф04-4629/2022 по делу № А75-17270/2021).
4. Снизилась выручка и доходы за период проверки при том, что поступающих сумм явно недостаточно для погашения выявленной недоимки. Арест будет законен даже если налогоплательщик не совершает никаких действий, направленных на уклонение от погашения недоимки: вывод имущества, передача бизнеса и т. п. (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.02.2022 № Ф02-8072/2021 по делу № А33-34270/2020).
5. Должностные лица компании раньше возглавляли организации, ликвидированные с неисполненной обязанностью по уплате налогов, при этом в период проверки, которая привела к доначислениям, они начали избавляться от личной недвижимости и машин (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.06.2023 № Ф10-2717/2023 по делу № А54-551/2022).

Что еще нужно учесть:

1. В расчет должна приниматься реальная рыночная стоимость имущества. Поэтому ИФНС обязана учесть результаты ее определения из отчетов оценщиков, а также данные переоценки, которую произвел налогоплательщик на основании таких отчетов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.10.2022 № Ф04-5812/2022 по делу № А46-24014/2021).
2. Дебиторская задолженность в составе имущества не учитывается, т.к. является не имуществом, а правом требования (решение Верховного Суда РФ от 12.05.2022 № АКПИ22-118, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2022 № Ф06-15838/2022 по делу № А72-4490/2021).
3. Доказать наличие и стоимость имущества должен налогоплательщик. Для этого в налоговую надо передать информацию об инвентарных, и (или) кадастровых номерах и адресах нахождения — по недвижимости, и о VIN — по автомобилям и прочей технике. При этом необходимо приложить копии документов о праве собственности. Кроме того, в налоговую следует направить документы, подтверждающие наличие соответствующего имущества и его остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета имущества, инвентаризационная опись (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.08.2023 № Ф04-3926/2023 по делу № А70-12222/2022)

А в этих случаях суд признал решение ИФНС незаконным:

1. Суд запретил бесспорное взыскание недоимки по проверке до вынесения окончательного решения по делу.

Но если решение о блокировке счета принято еще до вынесения судом запрета на взыскание, то отменять его ИФНС не обязана. В такой ситуации арест признается законным и сохраняет силу на время рассмотрения дела в суде (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.11.2022 № Ф01-6649/2022 по делу № А82-15269/2021).

2. У организации есть договоры займа, по которым передаются крупные суммы, но при этом:

• такие договоры оформлены до начала проверки;
• заемщики — независимые лица;
• имеются доказательства выплаты заемщиками процентов и погашения займов в соответствии с условиями договора (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.07.2019 № Ф10-2379/2019 по делу № А54-9942/2017)

3. Налоговая ранее наложила арест на имущество компании и при этом совокупная стоимость арестованного имущества больше доначисленной недоимки. Стоимость имущества определяется по данным бухучета, а если таковые не предоставлены, то на основании иных данных, имеющихся у ИФНС, включая информацию сайтов с объявлениями о продаже и покупке подобных объектов (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.08.2019 № Ф03-3315/2019 по делу № А04-10043/2018).

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Приостановка операций за несдачу отчетности

Непредставление декларации — то уже основание для блокировки. Решение можно выносить сразу: проводить камеральную или иную проверку по этому факту ИФНС не обязана (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.09.2018 № Ф05-14490/2018 по делу № А41-5044/2018).

А вот если есть документ, подтверждающий сдачу декларации, например, извещение от ИФНС, то решение признают незаконным (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2018 № Ф06-32626/2018 по делу № А65-24521/2017).

Еще один случай незаконной блокировки. Компания не сдала декларацию по НДС, но выручка за 3 прошлых месяца не превысила 2 млн руб. В таком случае работают правила ст. 145 НК РФ об освобождении от обязанностей налогоплательщика даже если уведомление в ИФНС не подавалось (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.01.2020 № Ф09-7634/19 по делу № А76-6544/2019).

Читайте также:

• Опоздали с уплатой авансового платежа в 2024 году: что за это грозит
• Выездная налоговая проверка — 2024: как проводится и как избежать