Опоздали с уплатой авансового платежа в 2025 году: что за это грозит

Большая часть налогов (например, налог на прибыль или УСН) частично уплачиваются в течение налогового периода авансовыми платежами. Иногда налогоплательщик забывает перечислить в срок авансовый платеж по налогу, а в ряде случаев авансы по налогу не уплачиваются из-за нехватки средств или по иным причинам. Разберем, что грозит за неуплату авансовых платежей по налогам.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Финансовые последствия неуплаты авансового платежа по налогу

Если авансовый платеж по налогу не уплачен в срок и положительное сальдо ЕНС меньше суммы авансового платежа, то у налогоплательщика со дня, следующего за установленной датой уплаты авансового платежа, образуется налоговая недоимка (задолженность) или, иначе говоря, отрицательное сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Как проверить баланс ЕНС через Экстерн, читайте в статье.

В этом случае на сумму отрицательного сальдо ЕНС за каждый календарный день, начиная со дня возникновения отрицательного сальдо по день (включительно), когда сальдо ЕНС станет равным нулю или более нуля, начисляется пеня.

В каких случаях пени не начисляются

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Также пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Ставка пени зависит от того, сколько дней подряд у налогоплательщика-организации будет иметь место отрицательное сальдо ЕНС. В 2025 году порядок расчета пени такой (п. 5.1 ст. 75 НК РФ):

• если отрицательное сальдо будет погашено в течение 30 календарных дней с даты его образования, то ежедневная процентная ставка пени составит 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ РФ (на дату публикации статьи ставка составляет 21%);
• если налоговый долг не будет погашен в течение 30 календарных дней, то с 31-го и до 90-го календарного дня ставка пени возрастает до 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ;
• начиная с 91-го дня просрочки ставка пени опять снизится до 1/300 ставки ЦБ.

У ИП пеня за весь период просрочки исчисляется по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ.

Заметим, что ставка пени, как правило, меньше ставки банковского кредитования, что подталкивает некоторых налогоплательщиков использовать средства не на уплату авансовых платежей, а оставлять их в обороте.

У организаций при ключевой ставке ЦБ РФ 21% будут применяться следующие формулы расчета пени. 
Формула начисления пени по недоимке со сроком не более 30 дней подряд:

Сумма пени = сумма отрицательного сальдо ЕНС × 21% / 300 × количество календарных дней наличия отрицательного сальдо ЕНС, включая дни образования и погашения отрицательного сальдо ЕНС.

Формула начисления пени по недоимке со сроком свыше 30 дней по 90-й день:

Сумма пени = (сумма отрицательного сальдо ЕНС × 21% / 300 × 30 дней, включая день образования отрицательного сальдо ЕНС) + (сумма отрицательного сальдо ЕНС × 21% / 150 × количество календарных дней наличия отрицательного сальдо ЕНС, начиная с 31-го дня и по день погашения отрицательного сальдо ЕНС включительно).

Формула начисления пени с 91-го дня образования отрицательного сальдо ЕНС и по день погашения задолженности включительно:

Сумма пени = (сумма отрицательного сальдо ЕНС × 21% / 300 × 30 дней, включая день образования отрицательного сальдо ЕНС) + (сумма отрицательного сальдо ЕНС × 21% / 150 × 60) + (сумма отрицательного сальдо ЕНС × 21% / 300 × количество календарных дней наличия отрицательного сальдо ЕНС, начиная с 91-го дня и по день погашения отрицательного сальдо ЕНС).

Организация не уплатила авансовый платеж по УСН за 3 квартал 2025 года, в связи с чем 29 октября 2025 года у организации возникло отрицательное сальдо ЕНС в размере 100 000 руб., которое было погашено 21.11.2025. Предположим, что в указанном интервале действовала ключевая ставка ЦБ 21%.

Тогда сумма пени составит 1680,00 руб. = (100 000 × 21% / 300 × 24).

Погашается сумма пени так же, как уплачиваются налоги, то есть платежом в составе ЕНП. При этом положительное сальдо ЕНС будет погашать долг по пени в сумме, оставшейся на ЕНС после погашения всех налоговых недоимок и текущих налоговых платежей (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Налоговые штрафы за неуплату авансовых платежей не налагаются (п. 3 ст. 58 НК РФ), административной ответственности за неуплату авансовых платежей также нет.

Работайте с ЕНП в Экстерне

Получайте актуальную информацию по налогам и пополняйте счет вовремя и без лишних усилий

Подробнее

Прочие последствия неуплаты авансового платежа по налогу

Помимо финансовых последствий, неуплата авансовых платежей грозит и иными неприятностями.

Налоговый орган вправе направить требование об уплате задолженности (ст. 69 НК РФ). Такое требование должно быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев с даты образования отрицательного сальдо ЕНС, а если сумма отрицательного сальдо не превышает 3000 руб. — в течение года (ст. 70 НК РФ).

В случае неисполнения требования в указанный в требовании срок (по умолчанию — в течение восьми рабочих дней с даты получения требования — п. 3 ст. 69 НК РФ) налоговики могут:

• инициировать принудительное взыскание недоимки за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика (п. 2 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ; п. 12 письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98);
• заблокировать банковские счета (п. 13 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ);
• наложить арест на имущество при недостаточности денежных средств для погашения отрицательного сальдо ЕНС (п. п. 1, 3 ст. 77 НК РФ, письмо Минфина от 14.03.2019 № 03-02-08/16736).

Информацию о налоговой недоимке компании, возникшей в связи с неуплатой авансового платежа, контрагенты могут почерпнуть из сервиса ФНС «Прозрачный бизнес», что может привести к финансовым потерям для компании в связи с разрывом контрактов.

Работайте с ЕНП в Экстерне

Получайте актуальную информацию по налогам и пополняйте счет вовремя и без лишних усилий

Подробнее

Когда возможен пересчет пени по авансовым платежам по налогу

Исчисленная и уплаченная сумма пени может быть пересчитана в меньшую сторону с зачислением разницы на ЕНС налогоплательщика, если сумма налога, рассчитанного за налоговый период будет менее суммы несвоевременно уплаченного (неуплаченного) авансового платежа (п. 6 ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57; письмо Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15).

Это справедливо и для случая, когда неуплаченные авансовые платежи по УСН меньше минимального налога за год (письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22105). А если по итогам года сумма налога к уплате будет равна нулю (например, при декларировании налогового убытка по налогу на прибыль) вся сумма пени за неуплату авансовых платежей за соответствующий налоговый период должна быть возвращена на ЕНС налогоплательщика (письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934).

Компания не уплатила авансовый платеж по УСН за 3 квартал 2025 года в размере 500 000 руб., в связи с чем 29.10.2025 у организации возникло отрицательное сальдо ЕНС в размере 500 000 руб. В представленной в 2026 году декларации по УСН за 2025 год сумма налога к доплате по итогам 2025 года за вычетом своевременно уплаченных авансовых платежей за 1 и 2 кварталы 2025 составила 150 000 руб.

В данной ситуации пеня за неуплату авансового платежа будет исчислена исходя из отрицательного сальдо ЕНС в размере 150 000 руб., а не 500 000 руб.