Налоги с выплаты дивидендов имуществом

Дивиденды участникам компании можно выдавать не только деньгами, но и имуществом. Это может быть недвижимость, транспорт, продукция, офисная техника и т.д. Узнайте из статьи, как это повлияет на налогообложение.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Что говорит закон о выплате дивидендов имуществом

Для акционерных обществ возможность выплаты дивидендов имуществом прямо прописана в законе: об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Условие — случаи, когда это возможно, нужно прописать в уставе акционерного общества.

Для ООО в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ указано, что порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяется уставом общества или решением общего собрания участников. Прямого запрета на выплату части прибыли в неденежной форме в этом законе нет. Следовательно, если другое не прописано в уставе, по решению общего собрания или единственного участника дивиденды ООО тоже можно выплачивать в неденежной форме.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Налог на прибыль и УСН у выплачивающей стороны

Перед тем, как выдать имущество в счет дивидендов, может потребоваться его оценка.

Для налога на прибыль расходы на оценку учесть можно. Если оценивается объект недвижимости, то плата оценщику проводится на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. В остальных случаях — на основании пп. 49 п. 1 этой же статьи.

Не имеет значения, что оценка нужна лишь для выплаты дивидендов. Это часть деятельности, направленной на получение дохода, поэтому связанные с этим затраты отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина от 21.10.2015 № 03-03-06/60156). Документы для подтверждения расходов на оценку: решение о выплате дивидендов имуществом, также договор с оценщиком и его заключение.

При УСН затраты на оценку имущества для выплаты дивидендов не учитываются — в закрытом перечне разрешенных расходов услуги оценщика упоминаются лишь применительно к налоговым спорам (пп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По поводу самой передачи «дивидендного» имущества мнения контролеров и судов разделились.

Мнение Минфина

Саму передачу «дивидендного» имущества контролирующие органы расценивают как реализацию (письма Минфина от 05.06.2024 № 03-03-06/1/51893, от 07.02.2023 № 03-03-06/1/9480 и от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596). Соответственно, сумма дивидендов, в счет которых передано имущество, рассматривается как выручка от реализации.

На ОСНО ее можно уменьшить на стоимость переданного имущества (ст. 268 НК РФ). Если эти суммы равны, налога на прибыль не возникнет, но для обоснования расходной части нужны документы о стоимости имущества.

При УСН стоимость переданного имущества будет уменьшать налоговую базу только если это товары, приобретенные для перепродажи (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В остальных случаях выручка, т. е. сумма дивидендов, попадает под налог в полном размере. А если передавали основные средства, расходы на которые учли при УСН, может потребоваться еще и перерасчет налога с начислением амортизации по правилам для ОСНО (абз. 11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Но и в этом случае остаточную стоимость в расходах учесть не получится (письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795).

Мнение судов

Суды считают иначе — выплата дивидендов не может иметь разные налоговые последствия в зависимости от формы: денежной или натуральной. По мнению судей, передача в счет дивидендов имущества не приводит к появлению дохода от реализации (определение Верховного Суда РФ от 29.07.2021 № 302-ЭС21-11699 по делу № А33-21086/2020). Соответственно, не возникает и возможность учитывать стоимость имущества в расходах (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Если следовать позиции судов, на ОСНО результат операции также получается нулевым, но уже не зависит от наличия документов, подтверждающих стоимость имущества.

Для организаций на УСН вариант Верховного Суда явно выгоднее, т. к. позволяет не платить налог с дивидендов. Однако от необходимости пересчитывать обязательства перед бюджетом при передаче основных средств это все равно не избавит.

НДС у выплачивающей стороны

В части НДС подход контролирующих органов и судов также отличается.

Минфин и ФНС настаивают, что передача «дивидендного» имущества — это реализация. А значит, надо заплатить НДС (письмо Минфина от 03.12.2024 № 03-07-11/121626).

Верховный суд занял другую позицию — передача имущества в счет выплаты дивидендов образует только один объект налогообложения, а именно доход акционера или участника. Следовательно, не является операцией, облагаемой НДС у передающей стороны (определение Верховного Суда РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042 по делу № А58-341/2014).

Такой довод, что возникает только один объект налогообложения у участника, Верховный Суд приводил и применительно к налогу на прибыль в упомянутом выше определении от 29.07.2021. Можно говорить, что это сложившаяся практика. Поэтому тем, кого не пугает перспектива спора с ИФНС, можно не начислять НДС при выплате дивидендов имуществом — в суде они с большой вероятностью выиграют.

Налоги у получателей дивидендов

На стороне получателей порядок налогообложения зависит от того, кто это — юридическое или физическое лицо.

Риски при выплате дивидендов

Получатели–организации

У организаций полученные дивиденды признаются доходом, который облагается налогом на прибыль, в том числе если они применяют УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом по общему правилу налог удерживает налоговый агент, в роли которого выступает общество, выплачивающее дивиденды (п. 3 ст. 275 НК РФ).

В ситуации, когда в счет дивидендов передается имущество, удерживать налог не из чего. Поэтому общество должно лишь рассчитать налог и сообщить о нем получателю и в ИФНС (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Платить эту сумму получатель имущества будет уже самостоятельно (п. 1 ст. 45, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Если общество при выплате дивидендов решит не спорить с налоговой и начислит НДС, то принять его к вычету получатель не сможет. Дело в том, что к вычету принимаются только те суммы налога, которые предъявляются налогоплательщику (п. 2 ст. 171 НК РФ). А нашей ситуации общество, выплачивающее дивиденды, НДС участникам не предъявляет. Соответственно, права на вычет не возникает (письмо Минфина от 07.06.2024 № 03-07-11/52884).

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Получатели–физлица

У физлиц НДФЛ с дивидендов также должно удержать общество, которое их выплачивает (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Отражение дивидендов резидентам в 6-НДФЛ

Исчисленную сумму налога удерживают непосредственно из дивидендов при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но в случае с выплатой дивидендов имуществом это правило не работает — удержать налог невозможно, т. к. нет денежной выплаты.

Если не будет других выплат до 31 января следующего года, то налог останется неудержанным и попадет в разд. 4 приложения № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ. Получатель дивидендов сам будет платить НДФЛ на основании налогового уведомления, которое пришлет ИФНС (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если участник в дальнейшем будет получать от общества денежные доходы, в т. ч. необлагаемые НДФЛ (письмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-06/21230), то НДФЛ надо удерживать из них. При этом из каждой такой выплаты можно удержать не более половины (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержания таким образом проводятся вплоть до 31 января следующего года, а остаток суммы отражается в разд. 4 приложения № 1 к годовому 6-НДФЛ. После этого обязанность по уплате остатка НДФЛ переходит к участнику и дальше удерживать налог уже не нужно.

Сумму налогооблагаемого дохода определяют по тем же правилам, что и для других выплат в натуральной форме — из рыночной стоимости передаваемого имущества с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Ставка НДФЛ для резидентов двуступенчатая:

Видео | НДФЛ в 2025 году: практика применения

• 13%, если сумма дивидендов не превысила 2,4 млн руб.;
• 15 процентов с превышающей части (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Нерезиденты платят налог с дивидендов по ставке 15% независимо от величины дохода (п. 3 ст. 224 НК РФ), если международным соглашением не установлены другие правила.

Применять онлайн-кассу при передаче дивидендов имуществом не нужно — эта операция не подпадает под определение «расчета» из ст. 1.1. Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

У нас есть подробная статья с правилами выплаты дивидендов — изучите материал «Дивиденды в 2025 году», чтобы знать:

• Какие условия должны быть выполнены для выплаты дивидендов.
• Кто принимает решение о выплате.
• Как дивиденды облагаются налогом.
• Какие есть особенности при выплате физлицам и юрлицам.
• Как учитывать дивиденды в бухгалтерском учете.
• Что делать в нестандартных ситуациях.