Как работать с земельным налогом на УСН

В статье расскажем как начислять, платить и отчитываться по земельному налогу на УСН.

Что такое земельный налог при УСН

Налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения уплачивают земельный налог за земельные участки, находящиеся в их собственности.

Налоговая база для исчисления суммы налога или авансового платежа — кадастровая стоимость участка. Кадастровую стоимость берут на 1 января года, за который считают налог. Узнать ее можно по кадастровому номеру участка на сайте Росреестра.

В зависимости от назначения земельного участка ставка налога от 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости (ст. 394 НК РФ).

Кто платит земельный налог

Плательщики земельного налога — это организации или ИП с любым режимом налогообложения, включая УСН. На обязанность платить земельный налог объект налогообложения при УСН не влияет. Главное — чтобы плательщик был собственником земельного участка. При этом арендаторы земли налог не платят (письмо ФНС от 21.07.2021 № БС-3-21/5125@).

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Как рассчитать земельный налог при УСН

Чтобы посчитать сумму земельного налога за год или авансового платежа, который платят в течении налогового периода, необходимо кадастровую стоимость участка умножить на налоговую ставку. Кадастровая стоимость земли определяется после проведения государственной кадастровой оценки (Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ).

Если кадастровая стоимость земли определена неверно, ее можно оспорить в суде. Например, допущены ошибки при ее определении или стоимость превышает рыночную.

Ставку налога устанавливает органы местной власти. Ее можно узнать на сайте ФНС. Размер налоговой ставки зависит от категории земли, указанной в выписке из ЕГРН (ст. 394 НК РФ).

Авансовый платеж по земельному налогу за квартал — 1/4 от суммы налога за год. Налог к уплате за год считают за вычетом авансов за предыдущие три квартала.

При покупке или продаже участка сумму налога считают пропорционально числу месяцев владения участком. Месяц, в котором приобрели участок учитывают, если сделка прошла государственную регистрацию до 15 числа месяца покупки, при продаже — при регистрации сделки после 16 числа месяца продажи (ст. 396 НК).

Расчет земельного налога при уменьшении кадастровой стоимости

При приведении кадастровой стоимости земли к рыночной налог пересчитывают по рыночной стоимости за все периоды, когда действовала оспоренная стоимость (ст. 391 НК РФ). Перерасчет суммы ранее исчисленного налога возможен не более чем за три налоговых периода, предшествующих году, в котором по решению суда внесены сведения в ЕГРН (п. 2.1 ст. 52 НК). Перерасчет не делают, если он приведет к увеличению ранее уплаченных сумм налога.

Расчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости в течение года

При изменении вида разрешенного использования земли налог считают на основе старой и новой кадастровой стоимости. Ставку налога берут пропорционально числу месяцев, когда они применялись.

С месяца изменения налог считают по новой кадастровой стоимости и ставке, если изменения внесли в ЕГРН до 15 числа. По участкам, приобретенным для строительства жилья, налог считают с повышающими коэффициентами 2 или 4.

Как учитывать расходы на покупку земельного участка при УСН

При применении УСН с объектом «Доходы» учесть расходы на приобретение земельного участка нельзя, так как налоговой базой в этом случае являются доходы без учета произведенных расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При применении УСН с объектом «Доходы минус расходы» учесть в расходах траты на приобретение земельного участка можно, но не всегда. Все зависит от того, для каких целей земля приобретена.

Например, если участок приобретен для дальнейшей перепродажи, то расходы на покупку земли учитываются в расходах также, как и по другим покупным товарам: после того, как земля будет продана покупателю (письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21804).

Если участок купили, чтобы использовать в предпринимательской деятельности, — например, на нем находится магазин, — то расходы по его покупке не учитываются при расчете налога на УСН. Земля — не амортизируемое имущество, поэтому учесть расходы на нее, как на основные средства, в виде амортизации нельзя. К другим группам расходов, которые уменьшают налоговую базу при УСН, затраты на покупку земельного участка также не относятся (письма Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108, от 07.06.2019 № 03-03-06/1/41816, от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946).

В составе расходов при УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» независимо от цели покупки участка разрешают учесть:

• госпошлину за регистрацию права собственности на земельный участок. Госпошлина включается на дату уплаты (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• затраты на изготовление документов кадастрового и технического учета, в том числе правоустанавливающих документов и документов о межевании земли. Учитываются такие затраты в общем порядке — после оплаты (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Как учитывать стоимость участка в расчете лимита стоимости основных средств для правомерности применения УСН

Одно из условий для применения УСН — остаточная (балансовая) стоимость объектов основных средств не должна превышать 150 млн руб. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Правило распространяется на всех налогоплательщиков УСН, независимо от объекта налогообложения (письма Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110289, от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, ФНС от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@).

Остаточную стоимость объектов основных средств для определения лимита по УСН учитывают по данным бухучета по тем объектам, которые признаются амортизируемым имуществом. Для целей применения УСН земельные участки не включают в состав объектов основных средств, так как их не признают амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Значит, стоимость земельных участков не учитывается при определении лимита для целей применения УСН независимо от выбранного объекта налогообложения.

Как уплатить земельный налог при УСН

Земельный налог перечисляют платежкой на единый налоговый счет (ЕНС). Перед уплатой сдают уведомление о сумме платежа в установленные сроки.

Квартальные авансовые платежи платят, если это предусмотрено местным законом. Узнать, надо ли платить авансы в конкретном регионе можно на сайте ФНС. Если авансы платить не надо, то налог платят только по итогам года (ст. 397 НК РФ).

Сроки уплаты земельного налога в 2024 году для всех налогоплательщиков едины, они не зависят от применяемой системы налогообложения:

• авансовые платежи — 2 мая, 29 июля, 28 октября;
• налог за 2024 год — 28 февраля 2025 года.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Отчетность по земельному налогу при УСН

Декларацию по земельному налогу не сдают (федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

До 28 августа 2024 налоговая присылает по ТКС в ЭДО или личный кабинет сообщение с расчетом налога за 2023 год. Если вы не согласны с расчетом, направьте в налоговую пояснения со своими данными. Срок — 20 рабочих дней.

Если вы не получили сообщение с расчетом налога, направьте в налоговую заявление о выдаче сообщения. По участкам, приобретенным в 2023 году, на которые не получили расчет, сообщение в инспекцию можно подать до 31 декабря 2024.

Бухгалтерский учет земельного налога при УСН

В бухучете сумму земельного налога отражают в последний день периода, за который рассчитан платеж — квартал, шесть месяцев, девять месяцев или год.

Счет учета расходов определяется в зависимости от того, в каких целях используется участок:

• земля, с которой исчислен и уплачен налог, занята под магазин или склад для товаров, используют счет 44 «Расходы на продажу»;
• под офис — счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• участок сдается в аренду, и аренда — основной вид деятельности, используют счет 20 «Основное производство»;
• когда на земле строится объект, сумма начисленного налога за период стройки учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Налоговый учет земельного налога при УСН

Налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» учитывают только расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В приведенном перечне указаны налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Таким образом, земельный налог и авансовые платежи по нему разрешается отнести на расходы при УСН в момент, когда они перечислены в бюджет.

Если земельный налог платят за участок, не используемый в деятельности и не приносящий доход, суммы налога на землю все равно учитывают при УСН. Никаких исключений для данного случая нет. Законом в любом случае установлена обязанность платить налог на землю, независимо от того, приносит участок доход или нет.

Если на земельном участке ведется строительство, то налог, начисленный в период стройки, включают в первоначальную стоимость объекта.

Главное о земельном налоге при УСН

Земельный налог платят все собственники земельных участков, включая организации и ИП на УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения. Арендаторы земли налог не платят.

Налог рассчитывают, исходя из кадастровой стоимости земельного участка на 1 января отчетного года. Налоговая ставка зависит от категории земли и может составлять 0,3% или 1,5% от кадастровой стоимости.

На упрощенной системе с объектом «Доходы» расходы на приобретение земельного участка при расчете налога на УСН не учитываются. На УСН с объектом «Доходы минус расходы» траты на приобретение земельного участка можно учесть, но не всегда. Все зависит от того, для каких целей земля приобретена.

Стоимость земельных участков не учитывается при определении лимита для целей применения УСН независимо от выбранного объекта налогообложения. Налог уплачивается через ЕНС по итогам года или ежеквартально, если это предусмотрено местным законодательством. Декларацию по земельному налогу не сдают.