Возникает ли у арендатора на УСН налог на имущество, если он осуществил неотделимые улучшения в здании?

Организация на УСН осуществила неотделимые улучшения в арендованном здании. Возникает ли у организации объект обложения налогом на имущество?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

По нашему мнению, у арендатора на УСН не возникает обязанности по уплате налога на имущество, если он внес неотделимые улучшения в арендованную недвижимость.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Налог на имущество организаций уплачивает арендатор до выбытия этого основного средства в порядке, установленном ФСБУ 6/2020, если соблюдаются два условия (письмо Минфина от 17.02.2022 № 03-05-05-01/11290):

1. Арендодатель не возместил арендатору затраты на неотделимые улучшения.
2. Затраты на неотделимые улучшения учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора.

При этом неотделимые улучшения арендованной недвижимости облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости, в том числе в случае, если арендодатель уплачивает по такой недвижимости налог по кадастровой стоимости (письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085; письмо ФНС от 28.12.2018 № БС-4-21/25917).

Однако применение УСН освобождает организацию от уплаты налога на имущество, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, считаем, что арендатору на УСН не нужно уплачивать налог на имущество по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости.

Читайте также:

• Чек-лист для бухгалтера: что учесть при оформлении договора на аренду недвижимости
• Нужно ли учитывать в доходах возмещение стоимости коммунальных услуг от арендаторов?
• Аренда у работника-самозанятого: суд поставил точку в споре