Можно ли приобретать аренду у самозанятых: ответ суда

Одна из целей введения налога на профессиональный доход — вывод из тени физлиц-арендодателей. Однако платить в два раза меньше налогов захотели и те, кто официально сдает имущество своим работодателям. Такой подход сразу же вызвал претензии со стороны контролеров. И вот первые споры дошли до суда. Рассказываем, на чью сторону встали служители Фемиды.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Что говорит закон о самозанятых

Вводя налог на профессиональный доход, законодатель позаботился о том, чтобы исключить злоупотребления, и не разрешил переводить работников на договоры ГПХ в качестве самозанятых. Для этого в ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» были включены оговорки:

не подпадают по НПД доходы, полученные от оказания услуг или выполнения работ по договорам, в которых заказчиками выступают работодатели самозанятых (п. 1 ст. 6 422-ФЗ);
нельзя платить НПД с доходов по договорам, заключенным с заказчиками — компаниями и ИП, которые были работодателями самозанятых менее двух лет назад (п. 8 ст. 6 422-ФЗ).

Казалось бы, запрет на оказание услуг и выполнение работ для работодателя не затрагивает арендные отношения. Но у ФНС и Минфина оказался свой взгляд на это.

Сотрудничество с самозанятыми: преимущества и риски

Подход налоговиков к аренде

Напомним, что в рамках НПД сдаваться в аренду могут любые движимые вещи (машины, в том числе коммерческие, компьютеры, техника, оборудование и т.п.), а также жилье — дома и их части, квартиры и их части, комнаты. Нежилая недвижимость — под запретом.

Однако два года назад ФНС выпустила Письмо от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@, в котором приравнивает аренду к услугам, ссылаясь на определение услуги для целей налогообложения, изложенное в п. 5 ст. 38 НК РФ. И на этом основании делает вывод, что доходы от сдачи имущества в аренду работодателю (или бывшему работодателю) под НПД не попадают.

Разъяснение затрагивает как рядовых сотрудников, так и руководителей, которые частенько сдают свое имущество возглавляемой компании. Спустя год этот подход, правда, уже без каких-либо ссылок на НК РФ, поддержал и Минфин (Письмо от 19.10.2022 № 03-04-06/101306).

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Что не так с разъяснениями

Приведенные выше разъяснения ФНС не лишены недостатков. Начиная с того, что даже по меркам НК РФ аренда не может расцениваться как услуга. И заканчивая тем, что в самом Законе № 422-ФЗ она прямо отделена от услуг. Остановимся на этих моментах подробнее.

ФНС в письме ссылается на п. 5 ст. 38 НК РФ, где дано следующее определение услуг: деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Очевидно, что применить его к аренде сложно, так как она деятельностью не является в принципе, а представляет собой право владения и пользования (или только пользования) имуществом, которое принадлежит другому лицу. Это если говорить об аренде в целом.

А уж если рассмотреть конкретно деятельность арендодателя, то признаков услуг будет еще меньше. Вся его деятельность заключается в разовой передаче вещи арендатору и также разовой приемке ее обратно по окончании срока аренды. Не требуется от арендодателя каких-то действий и для получения арендной платы — все действия по ее перечислению совершает арендатор.

В некоторых случаях в НК РФ аренда действительно приравнена к услугам для целей уплаты того или иного налога. Но это всегда оговаривается напрямую. Например, именно так формулируются положения гл. 21 НК РФ в части НДС — упоминание об аренде как услуге для целей этого налога находим в подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 148, подп. 14 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 161, подп. 17, 18 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В Законе № 422-ФЗ ничего подобного нет. В нем про аренду говорится в подп. 3 п. 2 ст. 6. И законодатель там использует термин не «услуга», а «передача имущественных прав». Таким образом, отождествлять аренду и услугу для целей НПД нельзя.

Вердикт суда

Точку в вопросе о правомерности применения НПД при сдаче имущества в аренду работодателю (или бывшему работодателю) пришлось ставить арбитрам. Подобный спор окончательно рассмотрен в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.04.2023 № Ф04-841/2023 по делу № А46-12519/2022. И разрешен он в пользу налогоплательщика.

Отклоняя претензии ИФНС, судьи отметили, что предметом договора аренды является вовсе не оказание услуг, а передача имущественных прав от арендодателя к арендатору. Поэтому такой договор не может отождествляться с договором возмездного оказания услуг. Следовательно, арендная плата не является вознаграждением за оказание услуг, и на нее ограничение, установленное Законом № 422-ФЗ в отношении работодателей и бывших работодателей, не распространяется.