С 2020 года на всю Россию был распространен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». Рассмотрим преимущества и риски сотрудничества компаний и ИП с лицами, применяющими данный режим, — самозанятыми.
Кто такой «самозанятый»
Самозанятые — физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», введенный Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Стать самозанятым может не только ИП, но и обычное физлицо (п. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Статус самозанятого позволяет выполнять работы, оказывать услуги, продавать продукцию собственного производства с применением льготного налогового режима, который распространяется не только на самозанятого, но и на его контрагентов: компании, ИП (далее — заказчики).
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Преимущества и риски договоров с самозанятыми
Основные преимущества и риски, которые возникают у заказчиков при заключении договоров с самозанятыми, мы собрали в таблице.
| Преимущества сотрудничества с самозанятыми | Риски сотрудничества с самозанятыми |
|---|---|
|
С выплат самозанятому заказчикам не нужно уплачивать страховые взносы и НДФЛ (п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; письмо Минфина от 20.11.2020 № 03-11-11/101180) |
Заказчик не может заключить договор с самозанятым, если он является работником заказчика или был его работником менее двух лет назад (пп. 8 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ) |
|
На самозанятых не нужно сдавать расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ, персонифицированные сведения и ЕФС-1 (п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; п. 3.1 Порядка заполнения формы персонифицированных сведений о физлицах, утв. Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; п. 1.5 Порядка заполнения формы ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФ РФ от 31.10.2022 № 245п) |
Самозанятый может утратить свой статус плательщика НПД и не сообщить об этом работодателю, тогда ФНС обяжет доплатить с выплат в его пользу НДФЛ, страховые взносы, а также оплатить пени. |
|
Самозанятые не учитываются в среднесписочной численности работников (п. 79 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872), в т.ч. для целей УСН и ПСН (Письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573). |
Налоговые органы обращают пристальное внимание на схемы уклонения работодателей от налогообложения выплат работникам зарплатными налогами путем подмены трудовых договоров договорами с самозанятыми. Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые (Письмо УФНС России по Московской обл. от 27.07.2020 № 10-17/051757@). |
Важно! Не уплачивать страховые взносы и НДФЛ, а также относить выплаты самозанятому с состав налоговых расходов заказчик имеет право только при наличии чека, выданного самозанятым по факту оплаты (п.п. 1, 8-10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Для законопослушных заказчиков сотрудничество с самозанятыми крайне выгодно за счет налоговых преференций. Нужно лишь следить за тем, чтобы у проверяющих не было повода для переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые правоотношения. Примеры подобной переквалификации, поддержанной судебными органами, а также обстоятельства взаимоотношений заказчиков с самозанятыми, позволившие налоговикам доначислить НДФЛ и страховые взносы, приведены в Письме ФНС России от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674..
Однако во взаимоотношениях с самозанятыми существуют «подводные камни», которые могут привести к налоговым спорам. Об этих неочевидных угрозах работы с самозанятыми и о мерах по снижению сопутствующих рисков мы и поговорим далее.
Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!
Как контролировать предмет договора с самозанятым
Режим самозанятого распространяется не на все сделки (договора) и виды деятельности. Часть из них самозанятый может проводить, но за рамками специального налогового режима, то есть уплачивая налоги в общем порядке. Перечень таких сделок, видов деятельности приведен в п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.
К примеру, в этот перечень входит сдача в аренду нежилой недвижимости. Это значит, что если заказчик арендует у самозанятого физлица без статуса ИП складское помещение, то, несмотря на статус арендодателя, заказчик должен выполнять функции налогового агента по НДФЛ: удерживать из арендной платы и перечислять в бюджет НДФЛ, отражать выплаты по данному договору аренды в 6-НДФЛ (ст. 226 НК РФ, п. 2 ст. 230 НК РФ).
А некоторые сделки и виды деятельности самозанятый в принципе не имеет права осуществлять, иначе утратит статус самозанятого. Перечень таких сделок, видов деятельности приведен в п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
- реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- перепродажа товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- добыча и (или) реализация полезных ископаемых;
- предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
- услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
- ведение деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- арбитражное управление, деятельность медиатора, оценочная деятельность, деятельность нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатская деятельность.
- предпринимательская деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона.
- продажа недвижимого имущества, транспортных средств;
- передача имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
- продажа имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
- оказание (выполнение) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
- уступка (переуступка) прав требований;
- сделки с выплатой дохода в натуральной форме.
Этот перечень таит в себе угрозу и для заказчиков. Дело в том, что налоговые преференции, о которых мы говорили выше, работают только в случае, если лицо, с которым работает заказчик, имеет статус самозанятого.
Если статус самозанятого оно утратит, в том числе проведя сделку из запретного реестра, то заказчик может получить требование налоговиков о доплате страховых взносов и НДФЛ, оплате пени и штрафных санкций с выплат по договору с таким контрагентом.
Пример. На I квартал 2023 года ООО «Альфа» заключило с физлицом-самозанятым без статуса ИП договор на оказание услуг по рекламе товаров через телеграм-канал, принадлежащий самозанятому. Для самозанятых такие сделки не запрещены, поэтому у «Альфы» не возникает налоговых рисков при невыплате страховых взносов и НДФЛ с вознаграждения самозанятому при наличии чека от него.
На II квартал 2023 года «Альфа» заключила с тем же самозанятым договор на проведение рекламной кампании товаров «Альфы» в интернете. По этому договору самозанятый будет, в том числе, заключать договоры с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет «Альфы», а «Альфа» будет компенсировать его затраты на услуги третьих лиц и выплачивать самозанятому вознаграждение на основании его отчетов.
Подобные условия договора между «Альфой» и самозанятым могут позволить налоговикам квалифицировать его в качестве агентского (гл. 52 ГК РФ), что, в свою очередь, будет означать для физлица утрату статуса самозанятого с даты заключения рассматриваемого договора (п. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Соответственно, в случае налоговой проверки, «Альфе» могут быть доначислены страховые взносы, НДФЛ, пени и штрафы с вознаграждения самозанятому по такому договору, а также штрафы за непредставление ЕФС-1, персонифицированных сведений по данному физлицу в рамках рассматриваемого договора, неотражение выплат данному физлицу по рассматриваемому договору в РСВ и 6-НДФЛ.
Вывод: перед заключением договора с самозанятым нужно проанализировать правомерность сделки в рамках данного налогового режима, сверив ее с перечнями «запретных» сделок и видов деятельности, приведенных в п. 2 ст. 4 и п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.
Как контролировать статус самозанятого в ходе договора
Компаниям и ИП, сотрудничающим с самозанятым, важно быть уверенным в том, что контрагент имеет соответствующий статус, так как только действующий статус самозанятого дает заказчику налоговые преференции.
Большинство заказчиков при заключении договора с самозанятым требуют от контрагента представить Справку о постановке на учет физлица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, которая может быть сформирована самозанятым в личном кабинете «Мой налог».
Однако важно контролировать статус самозанятого не только при заключении договора, но и в течение срока его действия вплоть до окончания.
Пример. В январе «Бета» в качестве заказчика заключила договор на НИОКР с исполнителем-самозанятым на сумму 2 млн рублей. При заключении договора заказчик перечислил аванс в размере 1 млн рублей.
Исполнитель сдал заказчику результат выполненных НИОКР в сентябре.
По условиям договора заказчик перед оформлением сдачи-приемки работ осуществляет проверку их качества. По завершении проверки, в октябре, стороны подписали акт-сдачи приемки работ, а доплату 1 млн. по договору заказчик осуществил в ноябре. По факту ноябрьской оплаты заказчик не получил от исполнителя чек самозанятого из-за того, что физлицо-исполнитель утратило статус самозанятого в августе в связи с превышением лимита годового дохода, облагаемого в рамках спецрежима, установленного для самозанятых в размере 2,4 млн рублей (пп. 8 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
В итоге, компания «Бета» рискует:
- заплатить пени и штраф за несвоевременную уплату страховых взносов с выплат по рассматриваемому договору, так как на момент сдачи-приемки работ (в сентябре) физлицо-исполнитель уже утратило статус самозанятого (п. 1 ст. 424 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027);
- заплатить пени и штраф в связи с неудержанием и неперечислением в бюджет НДФЛ из доплаты по договору с физлицом в размере 1 млн. руб., осуществленной в ноябре. К авансовому платежу в размере 1 млн. руб., осуществленному в январе, когда статус самозанятого действовал, претензий по НДФЛ быть не должно (п. 10 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@);
- получить штрафы за неотражение выплат по данному договору в персонифицированных сведениях, РСВ, 6-НДФЛ, непредставление ЕФС-1 при завершении договора;
- получить отказ в учете для целей налогообложения расходов по рассматриваемому договору.
Вывод: контролировать статус самозанятого нужно не только на дату заключения с ним договора, но и, как минимум, на дату каждой оплаты в адрес самозанятого, а также на дату сдачи-приемки работ, услуг. При этом Заказчик может самостоятельно проверить статус самозанятого на любую дату при помощи специального сервиса ФНС.
