Восстановление уволенного работника по суду: налоговые последствия и учет НДФЛ

Если суд установит, что работника уволили незаконно, его придется восстановить в должности с компенсацией неполученной зарплаты и моральных страданий. Расскажем, как это повлияет на налоги и отчетность работодателя.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

НДФЛ

При восстановлении сотрудника, увольнение которого суд признал незаконным, на работодателя возлагается обязанность по оплате вынужденного прогула, а также по компенсации морального вреда, причиненного сотруднику неправомерным увольнением.

Удержание НДФЛ

Заработная плата за время вынужденного прогула, а также компенсация морального вреда, выплачиваемые при восстановлении в ранее занимаемой должности по решению суда, образуют для сотрудника экономическую выгоду и следовательно, признаются доходом. В ст. 217 НК РФ они не упомянуты и поэтому облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина от 10.07.2024 № 03-04-06/64323, от 18.09.2024 № 03-04-05/89653, от 10.06.2021 № 03-15-06/45792).

На практике в большинстве случаев удерживать этот НДФЛ придется из других выплат сотруднику (если они будут). Дело в том, что судьи и раньше крайне редко в своих решениях выделяли НДФЛ в сумме, присужденной работнику. А с введением прогрессивной шкалы налога такое выделение практически невозможно, так как общий размер дохода истца суду неизвестен.

Таким образом, в судебном решении будут указаны просто две суммы (зарплаты и морального вреда), которые работодатель обязан выплатить восстановленному работнику. И уменьшать их на НДФЛ работодатель не вправе. Значит, сама выплата пройдет без удержания налога.

Это не значит, что с работодателя снимаются остальные обязанности налогового агента. Они включают не только удержание налога, но также его исчисление (п. 1 ст. 226 НК РФ, определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023). А еще — представление отчетности в налоговую (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Поэтому на дату выплаты (перечисления) присужденных сумм налоговый агент должен:

исчислить по ним НДФЛ (п. 3 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
отразить их в расчете 6-НДФЛ.

Удержание этого налога проводите из любых других доходов физического лица в денежной форме, выплачиваемых организацией в период до 31 января следующего года (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-04-05/82313).

А вот если таких выплат нет или их недостаточно для удержания всего НДФЛ, то соответствующая сумма неудержанного налога попадет в раздел 4 приложения № 1 к расчету за календарный год. С этого момента обязанность по ее удержанию у агента прекратится и перейдет к налогоплательщику, который должен будет погасить задолженность самостоятельно на основании налогового уведомления от ИФНС (п. 6 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина от 19.06.2018 № 03-04-05/41794).

Контур.Экстерн с тарифом «Учетный» поможет правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Попробовать бесплатно

Отчетность по НДФЛ

Сумма дохода, исчисленного, удержанного / неудержанного НДФЛ отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором они произошли, в общеустановленном порядке. Это значит, что сам доход и исчисленный по нему НДФЛ попадут в строки 120, 131 и 140 расчета за тот период представления, на который приходится день выплаты (перечисления) присужденных сумм.

Удерживаемые суммы НДФЛ отразите в строках 020-026 и 160–166 расчета за тот период, в котором произошло удержание — с одновременным уменьшением показателя суммы неудержанного налога, отражаемого по строке 170 (если он формировался).

В регистрах налогового учета и в Приложении № 1 к 6-НДФЛ средний заработок за время вынужденного прогула отражается по коду 4800, так как не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, а специального кода для него не предусмотрено (Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). По этому же коду проводится доход в виде компенсации морального вреда.

Страховые взносы

Возмещение морального вреда и оплата вынужденного прогула облагаются страховыми взносами (письма Минфина от 10.07.2024 № 03-04-06/64323, от 10.06.2021 № 03-15-06/45792, от 19.06.2018 № 03-04-05/41794).

Средний заработок относится к предыдущим расчетным (отчетным) периодам, поэтому организации придется представить уточненные расчеты по страховым взносам. Это необходимо для правильного формирования сведений о страховом стаже сотрудника (письма Минфина от 01.09.2022 № 03-15-06/85285, ФНС от 14.01.2019 № БС-4-11/228).

В части морального вреда выплата попадет в текущую отчетность — по дате начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Взносы на травматизм

Поскольку объект обложения «несчастными» взносами схож с объектом обложения страховыми взносами, здесь в полной мере применимы приведенные выше разъяснения Минфина о необходимости уплаты взносов с выплат восстановленному сотруднику. Однако ретроспективного их отражения в отчетности не требуется.

Дело в том, что по правилам п. 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» база для начисления взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных. Взносы исчисляются по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца (п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, суммы, присужденные восстановленному в должности, должны включаться в базу по взносам на дату их начисления в пользу работника на основании решения суда, вступившего в силу. Такие суммы попадут в раздел 2 ЕФС-1 за отчетный период, в котором присужденные суммы начислены в пользу работника по данным бухучета организации. А значит, оснований для представления уточненных сведений за период вынужденного прогула нет.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Учет расходов

Плата за время вынужденного прогула относится к расходам на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ). Это правило применяется и при выплате сумм на основании решения суда (письмо Минфина от 27.10.2005 № 03-05-02-04/191). Соответственно, компании на ОСН и УСН «Доходы минус расходы» могут учесть эти выплаты при налогообложении.

А вот суммы морального вреда за необоснованное увольнение работника при налогообложении не учитываются (письма Минфина от 24.01.2007 № 03-04-06-02/6, от 23.06.2005 № 03-03-04/1/28, от 30.03.2005 № 03-03-01-02/100, письмо ФНС от 16.05.2012 № ЕД-4-3/8057).