НДФЛ в 2025 году: как считать налог и вычеты

С 1 января 2025 года вступает в силу ряд налоговых изменений, утвержденных Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. В том числе это касается нововведений по НДФЛ. Начнет действовать прогрессивная шкала из пяти ставок, а еще изменения затронут налоговые вычеты: появятся новые, а еще изменятся размеры ранее действовавших вычетов и порядок их переноса на другие периоды. Подробности в статье.

Елена Космакова Редактор Контур.Экстерна

Новые ставки НДФЛ и прогрессивная шкала

До конца 2024 года по НДФЛ действуют две налоговые ставки: 

• стандартная 13 % — если сумма налоговых баз не превышает 5 млн рублей;
• повышенная 15 % — если сумма налоговой базы превысит 5 млн рублей.

С 1 января 2025 года для разных категорий доходов будут применяться разные ставки НДФЛ. Пятиступенчатая шкала распространится на одну налоговую базу, а еще по двум нужно будет, как и раньше, применять ставки 13 % или 15 %.

Смотрите запись вебинара — эксперт дает полный обзор изменений по налогу на доход физлиц с примерами расчетов, а также отвечает на горячие вопросы:

Зарплата, отпускные и больничные

Пятиступенчатая шкала действует для доходов налогоплательщика в виде зарплаты, отпускных и больничных. Ставка напрямую зависит от размера налоговой базы.

Эти ставки актуальны для резидентов РФ и некоторых налоговых нерезидентов, перечисленных в абз. 3 — 7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ. Например, это высококвалифицированные специалисты, иностранцы, работающие по патенту, релоканты (п. 3.1 ст. 224 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Важно! Повышенные налоговые ставки применяются именно к сумме превышения. Например, с начала года бухгалтер рассчитывает НДФЛ с зарплаты сотрудника по ставке 13 %, после того как база превысит 2,4 млн рублей, начинает применять ставку 15%, но не делает перерасчет с начала года.

Для расчета НДФЛ сначала по отдельности считают налоговые базы:

• основную: в виде зарплаты, премий, больничных и отпускных — к ней же применяют налоговые вычеты, установленные ст. 218 - 221 НК РФ, кроме части имущественных и инвестиционных вычетов;
• по выигрышам в лотереях и азартных играх;
• по доходам участников инвестиционного товарищества — к ним применяют вычеты, установленные ст. 220.2 НК РФ;
• по сумме прибыли контролируемой иностранной компании (КИК).

Налоговые базы складывают и к полученной сумме применяют ставки НДФЛ в соответствии с таблицей выше.

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Районные коэффициенты и «северные» надбавки, а также доходы военнослужащих

Особый порядок налогообложения с 1 января 2025 года будет действовать в отношении районных коэффициентов и «северных» надбавок. К ним применяется только две ставки:

• 13 % — когда сумма налоговых баз с начала года не превышает 5 млн рублей;
• 15 % плюс 650 000 рублей — когда сумма налоговых баз больше 5 млн рублей.

Для расчета налога нужно сложить районные коэффициенты и «северные» надбавки, а затем вычесть из них стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные вычеты, установленные ст. 218 - 220 НК РФ. Есть условие: эти вычеты не использовались при расчете иных налоговых баз (п. 6.2 ст. 210 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Доходы военнослужащих, связанные с участием в СВО, также необходимо прибавить к «северной» налоговой базе. Если итоговая сумма будет не больше 5 млн рублей, то применяются ставку 13 %, если больше — ставку 15 % с суммы, превышающей 5 млн рублей плюс 650 000 рублей (п. 6.1 ст. 210 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Дивиденды, продажа имущества и прочие доходы

Еще для части доходов будет действовать только две ставки:

• стандартная 13 % — при сумме налоговых база, не превышающей 2,4 млн рублей;
• повышенная 15 % от суммы, превышающей 2,4 млн рублей, плюс 312 000 рублей — при сумме налоговых баз свыше 2,4 млн рублей.

Для расчета НДФЛ нужно сначала посчитать по отдельности налоговые базы в виде (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

• доходов от продажи имущества или получения его в порядке дарения, за исключением ценных бумаг — при этом применяют вычеты, установленные пп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;
• доходов от долевого участия, в том числе дивидендов;
• процентов по вкладам и банковским счетам в банках, находящихся в РФ;
• доходов от продажи долей в уставном капитале отечественных компаний;
• страховых выплат по договорам страхования и пенсионных выплат;
• доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами — отдельно по аналогичным активам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, к ним применяются вычеты, установленные пп. 1, 3 п. 1 ст. 219.1, пп. 4 п. 1 ст. 219.2 и ст. 220.1 НК РФ;
• доходов от операция РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходов по операциям займа ценными бумагами;
• доходов от операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФО).

Затем все базы суммируются, и к полученному значению применяется стандартная или повышенная ставка, если сумма превысит 2,4 млн рублей.

Дивиденды от источников за пределами РФ будут облагаться по ставке 13 % или 15 % от суммы, превышающей 2,4 млн рублей, плюс 312 000 рублей (п. 2 ст. 214 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Проценты по банковским вкладам налоговых нерезидентов будут облагаться НДФЛ по единой ставке 15 % независимо от суммы (п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Новый порядок переноса вычетов по НДФЛ

Основную налоговую базу (зарплату, премии, отпускные и больничные), как и раньше, можно будет уменьшать на социальные и стандартные вычеты, а также на имущественные вычеты в виде затрат на строительство или покупку жилья и ипотечных процентов.

С 1 января 2025 года, если сумма вышеперечисленных вычетов превысит основную налоговую базу, то остаток можно направить на уменьшение доходов, связанных с участием в СВО, или районных коэффициентов и «северных» надбавок.

В последнюю очередь остаток вычетов можно направить на уменьшение доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг) или доходов от подаренного имущества.

Налоговая база не может быть отрицательной. Даже если сумма вычетов превысит все доходы налогоплательщиков, база должна стать равной нулю. Кроме того, переносить вычеты можно только в рамках одного налогового периода. В общем случае учесть их в следующем году не получиться (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Новый стандартный налоговый вычет по НДФЛ

Утвержден новый стандартный вычет за выполнение норм ГТО. Его размер составит 18 000 рублей. Применить вычет смогут налогоплательщики, которые выполнили нормативы ГТО и получили или подтвердили знак отличия. Еще одно обязательное условие — прохождение диспансеризации в календарном году.

Налоговый агент может предоставить вычет единовременно за весь календарный год, но не ранее месяца, когда налогоплательщик получит подтверждение права на такой вычет (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Изменение размеров стандартных налоговых вычетов и условий их получения

Вычет за второго ребенка увеличен с 1 400 до 2 800 рублей, а за третьего и последующих — с 3 000 до 6 000 рублей. Вычет на детей-инвалидов вырос с 6 000 до 12 000 рублей.

Законодатель также увеличил максимальный лимит доходов, позволяющий получать вычет на детей. Предоставлять его будут до тех пор, пока доход налогоплательщика не составит 450 000 рублей. Ранее действовало ограничение в 350 000 рублей.

Также налогоплательщикам больше не нужно писать заявление на «детский» вычет. Работодатель должен будет его предоставлять, если располагает сведениями о наличии детей у сотрудника (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Если по итогам года налоговая установит, что налогоплательщик получил вычетов больше, чем должен был в силу закона, инспектор направит ему уведомление о необходимости доплатить налог (п. 4 ст. 218 НК РФ в редакции от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Читайте также:

• Налоговая реформа–2025: НДФЛ
• Как удержать НДФЛ из заработной платы, отпускных и других выплат
• Социальные вычеты по НДФЛ: как работать по новым правилам

Елена Космакова
Редактор Контур.Экстерна

А вы готовы предоставлять вычеты по-новому? Расскажите в комментариях.