Налоговая реформа–2025: НДФЛ

Мы обновили статью — даем актуальные данные о последних изменениях по НДФЛ, которые вносит в Налоговый кодекс Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Расчет налога станет сложнее, вводится несколько прогрессивных шкал, а в целом все нововведения направлены на увеличение платежей по НДФЛ в бюджет.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Узнайте больше об изменениях в Налоговом кодексе, которые вступят в силу в 2025 году — по НДС, УСН, налогу на прибыль, взносам и т.д.

Смотреть подборку статей

Вводятся прогрессивные ставки НДФЛ для резидентов

Для большинства доходов налоговых резидентов РФ вводится пятиступенчатая шкала ставок НДФЛ, приводим их в таблице:

По такой шкале будет облагаться совокупность доходов:

• доходы, входящие в основную налоговую базу: оплата труда и прочие выплаты работникам, выплаты по договорам ГПХ, доходы ИП на ОСНО, проценты по займам, перечисляемые займодавцам-физлицам, арендная плата и т.п.;
• выигрыши участников азартных игр и лотерей;
• доходы участников инвестиционного товарищества;
• прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК), в т.ч. фиксированная.

Новая шкала не распространяется на доходы, облагаемые по иным ставкам. Например, материальную выгоду от экономии на процентах, облагаемую по ставке 35%, и «нетрудовые» доходы.

Отметим, что для высокодоходных ИП на ОСНО из-за введения прогрессивной шкалы платежи по НДФЛ могут существенно вырасти.

Другие, «нетрудовые» доходы резидентов, будут облагаться НДФЛ по двухступенчатой шкале: 13% — если доход не превысит 2,4 млн руб.; 312 тыс. руб. плюс 15% от суммы дохода, превышающей 2,4 млн. руб.

Речь о следующих доходах, образующих отдельные налоговые базы:

• от продажи и получения в дар имущества, за исключением ценных бумаг. При этом, как и раньше, будут применяться имущественные налоговые вычеты;
• страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению;
• от долевого участия, в том числе дивиденды;
• проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории РФ;
• по операциям с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) или цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права; 
• по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, если предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами 
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС;
• операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• операциям займа ценными бумагами;
• от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций;
• от реализации долей в УК, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ.

При определении применимой ставки налога совокупность указанных баз суммируется. Однако налоговые агенты при исчислении НДФЛ с дивидендов будут, как и сейчас, определять ставку налога только по сумме дивидендов, без учета иных доходов.

Получается, что ставка налога для дохода по трудовым договорам свыше 5 млн руб. будет выше, чем для дивидендов. Из-за этого может вырасти количество споров с проверяющими о переквалификации дивидендов в трудовые выплаты, если участники или акционеры работают в компании.

Совокупность двух новых налоговых баз будет облагаться по ставке 13% при доходе до 5 млн руб. включительно, а при при доходе свыше 5 млн руб. — 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы, превышающей 5 млн руб.

Речь идет о налоговой базе в виде выплат участникам СВО, а также налоговой базе в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), работающих (служащих) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в случае применения к таким выплатам районного коэффициента или процентной надбавки.

Причем, из буквального толкования нормы п. 6.2 ст. 210 НК РФ нельзя сделать однозначный вывод: включается ли в отдельную базу вся сумма выплаты работающим в районах Крайнего Севера сотрудникам, если на выплату начисляется районный коэффициент или применяется процентная надбавка, либо в отдельную базу включаются только выплата в размере районных коэффициентов и процентных надбавок, а остальная сумма выплаты, на которую начислен коэффициент (к которой применена надбавка) включается в основную базу, облагаемую по пятиступенчатой шкале. По этому вопросу придется ждать разъяснений ФНС. 

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Повышаются ставки для нерезидентов

Доходы нерезидентов, не подпадающие под иные ставки (например, 30%), будут облагаться по той же пятиступенчатой шкале, которая описана выше. Например, это выплаты дистанционным работникам, работающим за рубежом, а также иностранцам на патенте.

Ставка с процентов по вкладам для нерезидентов повышается с 13 до 15% независимо от размера дохода.

Больше не будет освобождения от НДФЛ для доходов нерезидентов:

• От реализации (погашения) долей в уставном капитале российских организаций и акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
• От реализации (погашения) некоторых акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику более одного года (п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ).

Наш калькулятор рассчитает сумму НДФЛ по разным ставкам, применяя прогрессивную шкалу налогообложения.

Рассчитать

Отменяется льгота по страховым выплатам

Не будет освобождения от НДФЛ для дохода, который страховая компания выплачивает застрахованному лицу по договору добровольного страхования жизни в составе страховой выплаты, сверх ранее внесенных страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Регионы смогут увеличить понижающий коэффициент по сделкам с недвижимостью

Коэффициент можно увеличить с 0,7 до 1 при расчете НДФЛ по сделкам с недвижимостью, если у налогового органа нет информации о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость недвижимости.

Вводится лимит для освобождения от НДФЛ при продаже бизнеса

Доходы от реализации долей (ценных бумаг), которые принадлежат физлицу-резиденту более 5 лет, а также от продажи (погашения) некоторых акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, принадлежащих резиденту более года, будут освобождаться от НДФЛ в пределах 50 млн. руб. (п.п. 17.2, 17.2-1 НК РФ).

Увеличивается размер детского вычета, вводится новый вычет

Стандартный вычет на первого ребенка остается в прежним — 1 400 руб. Начиная со второго ребенка действующие вычеты увеличиваются вдвое: на второго ребенка — с 1 400 до 2 800 руб.; на третьего и последующих детей — с 3 000 до 6 000 руб. Вычет для опекунов (попечителей, приемных родителей) на ребенка-инвалида до 18 лет, а также обучающегося очно ребенка-инвалида 1 или 2 группы до 24 лет увеличен с 6 000 до 12 000 руб.  

Применение вычетов на детей будет действовать до месяца, в котором доход работника превысит 450 тыс. руб., вместо прежнего лимита 350 тыс. руб.

Если у работодателя уже есть информация о наличии детей у сотрудника, он сможет предоставлять детский вычет без подтверждающих документов и заявления работника. При получении вычета у работодателя впервые, работник вправе, но не обязан представлять эти документы для получения вычета. При изменении сведений, влияющих на получение вычета, он должен будет сообщить об этом работодателю и предоставить подтверждающие документы.

Вводится новый вычет в размере 18 000 руб. в год за сдачу (подтверждение) нормативов ГТО. Условие — прохождение диспансеризации в соответствующем календарном году. Налоговый агент сможет единовременно предоставить всю сумму такого вычета за соответствующий год, начиная с наиболее поздней из дат: получения или подтверждения значка ГТО, прохождения диспансеризации.

Предусматривается «миграция» вычетов между налоговыми базами. Например, стандартные, социальные, имущественные вычеты в части, не использованной при расчете основной налоговой базы, могут быть учтены при расчете базы по выплатам участникам СВО или базы по «северным» выплатам.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Другие изменения в НДФЛ

Исключается требование для ИП и иных лиц, обязанных уплачивать НДФЛ на основании декларации, о раздельной уплате сумм НДФЛ и авансовых платежей по разным ставкам.

Меняется порядок применения фиксированной суммы прибыли для исчисления НДФЛ по КИК. Сумма фиксированной прибыли независимо от количества КИК в размере 34 млн руб. будет применяться не бессрочно, а только до конца 2024 года. С 2025 года сумма будет зависеть от количества КИК.

Закрепляется обязанность физлица доплатить НДФЛ по уведомлению налоговой инспекции, если физлицо получило стандартные вычеты в большем размере, чем имело право.

Судя по объему и сложности нововведений, у бизнеса в ближайшем будущем увеличится спрос на бухгалтеров, финансистов, налоговых юристов и консультантов, чтобы с минимальными потерями войти в новую налоговую реальность 2025 года.

Илья Антоненко
Автор статьи

Вы готовы работать с НДФЛ по-новому? Поделитесь мнением в комментариях.