Налоговая реформа–2025: упрощенцы будут платить НДС

Обновлено 28 октября 2024 276

Принят Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который значительно меняет порядок исчисления и уплаты основных налогов. Мы обновили статью — рассказываем о последних изменениях по НДС, который теперь придется платить и некоторым упрощенцам.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

В этой статье:

Кто из упрощенцев будет платить НДС
Как будет действовать освобождение от НДС
Как упрощенцы без освобождения будут платить НДС
НДС при смене режимов
Прочие поправки по НДС

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Кто из упрощенцев будет платить НДС

Сейчас все, кто на УСН, автоматически освобождены от НДС. Часто именно поэтому и выбирают этот спецрежим. По Закону № 176-ФЗ с 1 января 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС.

Однако упрощенцы смогут автоматически получить освобождение от НДС в трех ситуациях:

Ситуация 1 — если компания (ИП) переходит на УСН с 01.01.2025 и доход за прошлый год в рамках применявшейся системы налогообложения (ОСНО, ЕСХН) не превысил 60 млн. руб. Если ИП совмещает ОСНО (ЕСХН) и ПСН, то для освобождения от НДС нужно, чтобы сумма дохода по всем применяемым налоговым режимам не превысила 60 млн. руб. При расчете величины дохода для сравнения с лимитом в 60 млн. руб. из полученных доходов вычитаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ) и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав) (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Ситуация 2 — если компания (ИП) применяла УСН в 2024 году и продолжает его применять в 2025 году, при этом доход в рамках УСН (с учетом дохода на ПСН, если ИП совмещает ПСН и УСН) не превысил 60 млн. руб.

Ситуация 3 — если компания (ИП) регистрируется в 2025 году и сразу переходит на УСН. С 2026 года такие налогоплательщики смогут продолжить применение освобождения от НДС при соблюдении лимита дохода за предыдущий год.

Статья по теме: Переход на УСН в 2025 году

Как будет действовать освобождение от НДС

Декларации по НДС при освобождении сдавать не нужно. Также не нужно будет выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок.

Вопрос о возможности упрощенцев отказаться от освобождения пока остается дискуссионным. Освобождение от НДС может трактоваться как налоговая льгота (Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-О). При этом налогоплательщик вправе отказаться от применения налоговой льготы, если иное не установлено НК РФ (п. 2 ст. 56 НК РФ). Статьей 145 НК РФ не установлен запрет упрощенцев на отказ от освобождения. Поэтому есть основания считать, что упрощенцы могут отказаться от освобождения от НДС.

Однако налоговики считают, что отказаться от освобождения от НДС упрощенцы не вправе (письмо Минфина от 02.10.2024 № 03-07-11/95245). Поэтому отказ от применения освобождения будет нести риски.

Если в течение календарного года доход превысит 60 млн руб., право на освобождение будет утрачено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.С этого момента упрощенец вправе применять общий или особый порядок уплаты НДС. При расчете дохода для сравнения с лимитом в 60 млн. руб. из поступлений вычитаются положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). А доходы ИП, совмещающего УСН и ПСН, суммируются по обоим налоговым режимам.

Освобождение от НДС не действует при ввозе товаров в РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Упрощенцы, в отличие от плательщиков ОСНО или ЕСХН, смогут применять освобождение от НДС при продаже подакцизных товаров.

Плательщикам НДС при переходе на УСН с освобождением от НДС нужно будет восстановить вычеты по товарам, работам, услугам, имущественным правам, ОС и НМА. Вычеты восстанавливаются в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН с освобождением от НДС и включаются в состав прочих расходов.

Вычеты НДС по товарам (работам, услугам, ОС и НМА), не использованным до утраты освобождения, можно будет использовать только в случае перехода на уплату НДС по общему порядку.

Узнайте больше об изменениях в Налоговом кодексе, которые вступят в силу в 2025 году — по НДФЛ, амнистии, УСН, взносам и т.д.

Смотреть подборку статей

Как упрощенцы без освобождения будут платить НДС

Компании и ИП, которые не получат освобождение, смогут выбрать один из двух вариантов уплаты НДС — общий или особый. При особом порядке ставка налога меньше, но нет вычетов, поэтому нужно просчитать, что выгоднее.

Исходя из норм п.п. 8 и 9 ст. 164 НК РФ в новой редакции, если сразу не перейти на особый порядок уплаты НДС и остаться на общем, то потом это можно сделать с любого квартала.

Независимо от того, применяется ли общий или особый порядок уплаты НДС, не нужно уплачивать налог при совершении операций, не являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ), а также при реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ (ст.ст. 147 и 148 НК РФ).

Общий порядок

В этом случае нужно в полном объеме работать по правилам главы 21 НК РФ, а значит:

исчислять и уплачивать НДС по общим ставкам (20%, 10%, 0%, расчетные ставки);
выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок;
пользоваться правом на применение вычетов;
сдавать декларации по НДС.

При выборе общего порядка ставшие плательщиками НДС упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» смогут применить вычеты НДС по товарам (работам, услугам, ОС, НМА), стоимость которых не была учтена в составе налоговых расходов до 01.01.2025.

Особый порядок

Это облегченный вариант, доступный всем упрощенцам, которые отказались от освобождения или не имеют на него права из-за превышения лимита доходов в 60 млн руб.

При особом порядке нужно будет платить НДС по сниженной ставке, но нельзя применять вычеты. Также придется выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, а также представлять декларации по НДС. По крайней мере, пока в 21 главе НК РФ никаких особенностей именно для упрощенцев не прописано.

При особом порядке не применяются специальные правила исчисления НДС для операций, указанных в п.п. 3, 4, 5.1 и 5.2 ст. 153 НК РФ, в частности, правила исчисления НДС при перепродажи купленных у физлиц отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ, автомобилей и мотоциклов.

Ставка налога при особом порядке зависит от доходов:

5% — если налоговый доход за предшествующий календарный год и в текущем году не превышает 250 млн руб.
7% с месяца, следующего за месяцем, в котором доход за текущий год превысил 250 млн. руб. Или с начала года, если лимит превышен по итогам предыдущего года.

Если предприниматель совмещает ОСНО (ЕСХН, УСН) и ПСН, указанные лимиты доходов 250 и 450 млн. руб. определяются путем суммирования доходов по всем применяемым системам налогообложения. При сравнении суммы дохода и лимита организации (ИП) из поступлений вычитают положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Лимит доходов для применения ставок 5% и 7% будет каждый год индексироваться по коэффициенту-дефлятору для соответствующего года.

Упрощенцы, выбравшие особый порядок уплаты НДС, применяют обычные ставки НДС при ввозе товаров в РФ и при выполнении функций налогового агента по НДС в случаях, указанных в п.п. 1, 3-6 ст. 161 НК РФ. При особом порядке нужно применять ставку НДС 0% по операциям, указанным в пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Налогоплательщики, использующие в рамках особого порядка ставку 5%, для определения суммы НДС расчетным методом применяют ставку 5/105, а применяющие ставку 7% — 7/107.

«Входящий» НДС, уплаченный упрощенцами при покупке товаров и услуг, на особом порядке уплаты НДС включают в стоимость таких товаров и услуг. Поэтому на «Доходы минус расходы» эти суммы можно учесть в расходах, в т.ч. при реализации товаров и услуг со ставкой НДС 0%.

Особый порядок допускается только при доходах до 450 млн руб. в год. Такой же лимит с 2025 года будет действовать и для применения УСН в целом.

Как перейти на особый порядок

Для применения особого порядка никаких уведомлений или заявлений налоговикам подавать не нужно. Налоговики увидят, что применяется особый порядок, из первой декларации по НДС, в которой будет отражена применяемая ставка налога 5 или 7%.

Эту ставку НДС нужно будет применять непрерывно в течение 12 налоговых периодов по НДС (то есть 12 кварталов) либо пока не будет утрачено право на применение такой ставки или в целом УСН. После 12 кварталов можно продлить применение особого порядка или перейти на общий.

Если буквально толковать п.п. 8 и 9 ст. 164 НК РФ, получается, что пока не пройдут 12 кварталов, не получится сменить выбранную изначально ставку 7% на 5%, даже если доход упадет ниже 250 млн руб.

Если плательщик до перехода на особый порядок уплаты НДС применял вычеты по товарам (работам, услугам, ОС и НМА), не использованным до перехода, их придется восстановить в первом квартале применения особого порядка.

Контур.Экстерн с тарифом «Учетный» поможет правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Попробовать бесплатно

НДС при смене режимов

Отменяются особые правила работы с НДС при смене режимов:

Право применить вычет НДС с авансов и предоплат, полученных в рамках ОСНО, если реализация состоится после перехода на УСН при условии возврата таких авансов и предоплат до перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Возможность после перехода на ОСНО применить вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), не учтенным в составе налоговых расходов в периоде применения УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Прочие поправки по НДС

Для получения (продления) освобождения от НДС налогоплательщики, не применяющие УСН, в т.ч. получившие статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности, и применяющие освобождение от НДС по ст. 145.1 НК РФ, смогут подавать уведомление и подтверждающие документы не только на бумаге, но и по ТКС или через личный кабинет. Форма и формат уведомления для получения освобождения от НДС будут утверждены ФНС.

Исключаются специальные нормы о порядке восстановления вычетов НДС с предоплат и авансов при реорганизации (абзацы 2-5 п. 3.1 ст. 170 НК РФ).

Исключается освобождение от уплаты НДС для упрощенцев, заключивших концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).