Отнесли здание котельной к недвижимому имуществу, а котельную установку—к движимому

Зачастую налоговая настаивает, чтобы газовое оборудование котельной компания учитывала в составе единого объекта основных средств вместе с самим зданием и включала в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Разбираем, как доказать ФНС, что котельная установка — движимое основное средство, и исключить ее из расчета налога на имущество.

Алена Рогова Бухгалтер-эксперт

В этой статье:

В расчет налога на имущество не включили стоимость оборудования котельной

Для работы склада наша компания построила здание газовой котельной и установила газовую котельную установку. До начала работ мы получили разрешение на стройку такого объекта. Строительство вела подрядная организация.

За полгода возвели здание газовой котельной — отдельный объект капитального строительства на фундаменте, со стенами из газобетона, вентиляцией и входной группой. Далее оформили разрешение на ввод котельной в эксплуатацию и зарегистрировали право собственности на объект недвижимости.

Затем котельную установку учли на балансе компании в составе основных средств как недвижимое имущество. В данном случае газовая котельная — это отдельное здание, которое я отнесла к десятой амортизационной группе по классификации основных средств (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1).

По окончании налогового периода я подала декларацию по налогу на имущество. В ней указала стоимость объекта «Здание газовой котельной» — 18 млн рублей.

В следующем налоговом периоде подрядная организация разработала проект газификации котельной и приступила к монтажу газового оборудования. Это модульная котельная установка, работающая на природном газе. Она состоит из парового котла, газового узла, насосной группы, теплообменников, системы водоподготовки, контрольно-измерительных приборов и автоматики.

После подключения оборудования к сетям мы провели пуско-наладочные работы и получили разрешение на эксплуатацию установки. При вводе в эксплуатацию объекта основных средств «Котельная установка» исключили ее из объектов недвижимого имущества и отнесли к четвертой амортизационной группе — «Машины и оборудование».

Таким образом, в последующих налоговых периодах в налогооблагаемую базу по налогу на имущество вошла только стоимость здания котельной — 18 млн рублей. А само оборудование стоимостью 13 млн рублей учли как движимый объект основных средств и не включили в расчет базы по налогу на имущество.

ФНС объединила в один объект здание котельной и котельную установку

При проведении камеральной проверки у нас запросили дополнительные документы, так как у инспекции были противоречия между сведениями, которые содержатся в декларации, и в документах, имеющихся у налоговой. В результате после процедур налогового контроля ФНС потребовала включить стоимость газового оборудования в налоговую базу.

Свою позицию налоговики обосновали тем, что здание котельной — это результат строительства объемной системы с надземной и подземной частью, которые состоят из:

• помещений;
• сетей инженерно-технического обеспечения;
• системы инженерно-технического обеспечения, предназначенной для проживания и деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (п. 6 ст. 2 федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ).

Инспекция сделала вывод, что здание газовой котельной и котельная установка — это единый объект основных средств. Поэтому в налоговую базу по налогу на имущество необходимо включить и стоимость здания, и стоимость оборудования. Итоговая налоговая база, по мнению инспекции, должна составлять 31 млн рублей. Компании грозили доначисления налога на имущество в сумме 286 тыс. рублей и штрафы — 40% от суммы неуплаченного налога.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Доказали, что котельная установка относится к движимым объектам

Чтобы доказать, что котельная установка относится к объектам движимого имущества, мы предоставили налоговым инспекторам:

• техническую и разрешительную документацию на само здание;
• проектную документацию «Газификация складской базы с устройством автономной котельной» и «Конструктивные решения».

В документах видно, что назначение котельной установки — это выработка тепловой энергии для нужд предприятия и обеспечение теплом склада. Кроме того, газовое оборудование установлено на фундаменте и конструктивно не связано с фундаментом самого здания котельной. Значит, его можно демонтировать и перенести без ущерба зданию. 

Свою позицию мы подкрепили судебной практикой, в которой суды поддержали сторону налогоплательщика:

• постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.04.2021 № Ф01-771/2021 по делу № А29-9579/2019;
• постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2020 № 08АП-11428/2020 по делу № А46-12955/2020;
• определение Верховного суда от 12.07.2019 № 307-ЭС19-524.

В всех вышеуказанных решениях суд признал, что такое имущество нельзя считать единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое. По мнению суда:

• такое газовое оборудование может полноценно и самостоятельно функционировать вне специализированных зданий;
• само здание можно использовать по прямому назначению даже в случае демонтажа оборудования.

Важно

Существует и противоположная судебная практика. Например, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019 суд решил, что объект капитального строительства производственного назначения (здание или помещение) не может полноценно функционировать без оборудования котельной. А значит — подлежит налогообложению в составе этого здания как объект недвижимого имущества.

В нашем случае мы привели достаточные для налоговой доказательства и подкрепили позицию не только законодательными нормами, но и техническими заключениями. ФНС ознакомилась с возражениями и перенесла инвентарный объект основных средств «Котельная установка» в перечень движимого льготируемого имущества на основании ст. 130 ГК.

Что должен знать бухгалтер в такой ситуации

Решение о том, следует ли относить оборудование котельной к недвижимому имуществу, зависит от ряда факторов. Классификация для целей налогообложения зависит от вида оборудования, способа его установки и функционального предназначения.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначная. Чтобы отнести объект основных средств к недвижимому имуществу, необходимо убедиться, что он соответствует двум основным критериям: прочная связь с землей и невозможность перемещения без значительного ущерба его функциональности.

Также советуем прочитать статьи:

• Возникает ли у арендатора на УСН налог на имущество, если он осуществил неотделимые улучшения в здании?
• Как работать с земельным налогом на УСН
• Что делать, если неверно рассчитали налог и подали уведомление с ошибочной суммой?
• Что такое налог на имущество ИП
• Как работает налог на имущество при УСН

Алена Рогова
Бухгалтер-эксперт

У вас возникала похожая ситуация? Поделитесь опытом в комментариях.