На какую дату признавать доходы при торговле на маркетплейсах?

22 января 2025 Блог

Лидия Васильева Эксперт в сфере бухгалтерского аутсорсинга

Лина Залевская Эксперт в сфере бухгалтерского аутсорсинга

⁣Этот материал Лина Залевская и Лидия Васильева подготовили для своего блога, а редакция разместила в Журнале с их согласия, не редактируя. Другие статьи авторов читайте в их телеграм-канале «Бухгалтерия Зои Абрамовны про налоги».

Что делать, если деньги от маркетплейса поступили в январе, но эти продажи были в декабре?

ИП на УСН доходы осуществляет торговлю на маркетплейсах. На какую дату признавать доходы: на дату получения оплаты от покупателя маркетплейсом или на дату поступления от маркетплейса на расчетный счет ИП?

Коллеги, как считаете?

Как определить дату дохода

Традиционно однозначного ответа на этот вопрос вы не найдете (а когда у нас в законодательстве было по-другому?). Есть разъяснения как в пользу одного, так и другого подхода. Давайте разбираться вместе с этим спорным моментом.

Обратимся к правовой природе отношений между маркетплейсом и продавцом. Согласно Гражданскому кодексу РФ — это агентский договор (ст. 1005 ГК РФ). По его условиям маркетплейс выступает агентом, а продавец — принципалом. Это значит, что торговая площадка размещает товары и продает их от имени продавца и за его счет.

А теперь рассмотрим оба подхода со стороны законодательства.

По дате прихода денег на счет

Первый вариант: датой признания дохода считать дату получения продавцом денежных средств на расчетный счет от маркетплейса.

Мы с вами знаем, что доходы при применении УСН считаются кассовым методом. То есть в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

В пользу данной позиции есть письма Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 18.05.2020 № 03-11-11/40176, а также ряд судебных решений, например, постановления АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 № Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 № А33-17140/2012.

По дате оплаты от покупателя

Второй вариант: датой признания дохода считать дату получения маркетплейсом оплаты от покупателя.

Здесь уже ФНС потрудилась дать разъяснения и в пользу такого подхода. Правда они датированы более ранним периодом: от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@, от 13.10.2010 № ШС-37-3/13280.

Есть и судебные решения, поддерживающие эту точку зрения: постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 № Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 № Ф01-5390/2017.

В такой позиции есть своя логика, так как денежные средства, полученные маркетплейсом, по Гражданскому законодательству принадлежат продавцу (даже если они фактически находятся н счету маркетплейса). С точки зрения налоговых рисков данная позиция будет наиболее безопасной.

В целом, если доходы признаются любым из двух способов и не выходят за пределы одного квартала, то проблем нет. Но если речь идет о дате 31 декабря или 1 января, то в этом случае дата имеет решающую роль. Особенно, если грозит слет с упрощенки из-за превышения лимита по доходам. Вот здесь ФНС точно не упустит возможность, трактовать все в свою пользу.