Материальная выгода по невозвращенному займу

Если компания выдает сотрудникам беспроцентные займы или под низкий процент, возникает материальная выгода, которая облагается НДФЛ. Налог положено удерживать в конце каждого месяца пользования займом. Но бывают ситуации, когда срок займа истек, а деньги не вернули. Возникает ли материальная выгода в этой ситуации — ответ в статье.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Когда появляется материальная выгода

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами может возникать, если сумма процентов по этому займу оказывается ниже, чем если бы его выдали под ⅔ от ключевой ставки ЦБ РФ. Причем для сравнения берется наименьшее значение ключевой ставки из тех, что действовали на дату заключения (изменения) договора и на последнее число каждого месяца пользования займом. Такие правила прописаны в ст. 212 НК РФ, остановимся на них подробнее.

Рассчитать материальную выгоду должен налоговый агент — организация или ИП, выдавшие заем (последний абз. п. 2 ст. 212 НК РФ). Проводить расчет нужно ежемесячно — на последнее число каждого месяца пользования займом (п. 3 ст. 226, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Алгоритм расчета выглядит так:

Шаг 1 — сравнить текущую ставку ЦБ РФ с той, что действовала на дату заключения договора или его последнего изменения в части процентной ставки по займу. Далее в расчетах надо использовать ту ставку, которая ниже.

Шаг 2 — рассчитать проценты за пользование займом исходя из ⅔ от ставки ЦБ РФ, которую определили на предыдущем шаге.

Шаг 3 — рассчитать проценты по ставке, прописанной в договоре.  Если заем беспроцентный, проценты по договору будут равняться нулю.

Шаг 4 — из суммы процентов от ⅔ ставки ЦБ вычесть сумму процентов договору. Полученная положительная разница — это и есть материальная выгода.

Шаг 5 — рассчитать НДФЛ с суммы материальной выгоды по ставке 35%. Эту сумму нужно удержать у заемщика и перечислить в бюджет.

Удержать НДФЛ можно с любых доходов в денежной форме, которые выплачиваются заемщику в этот день или позднее — вплоть до 31 января следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). При каждой выплате можно удержать в счет НДФЛ не более половины причитающейся заемщику суммы дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если доходов в денежной форме нет или их недостаточно и по состоянию на 31 января следующего года вся сумма налога по матвыгоде не удержана, в приложении № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ на соответствующую сумму нужно заполнить раздел 4. После этого обязанность по удержанию налога у агента прекращается. Заемщик будет сам платить НДФЛ на основании уведомления, которое ему пришлет ИФНС (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Проиллюстрируем расчет на примере.

Предположим, 12 мая 2025 года работник получил беспроцентный заем в размере 500 тыс. руб. на срок до 31 декабря 2025 года. Рассчитаем материальную выгоду за май и июнь.

Шаг 1 — на момент заключения договора ставка ЦБ РФ составляла 21%. По состоянию на 31 мая она не изменилась, а в июне снизилась до 20%. Соответственно, для расчета налога с матвыгоды за май используется ставка 21%, а за июнь — 20%.

Шаг 2 — в мае сотрудник пользовался займом 20 дней (с 12 по 31 мая). Соответственно величина процентов за май, исчисленная из 2/3 ставки ЦБ РФ, составит 500 000 × ((⅔ × 21%) / 365) × 20 = 3 835,62 руб. В июне работник пользовался займом все 30 дней, а ставка стала чуть ниже. В итоге сумма процентов будет равна 500 000 × ((⅔ × 20%) / 365) × 30 = 5 479,45 руб.

Шаг 3 — заем беспроцентный, значит, сумма процентов по нему равна нулю.

Шаг 4 — материальную выгоду составит вся сумма процентов, полученная на втором шаге.

Шаг 5 — считаем НДФЛ:

Напомним, что сумма НДФЛ определяется в целых рублях, а при округлении менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Изменим условия примера и предположим, что заем выдан работнику под 10% годовых. Начиная с третьего шага расчет изменится:

Шаг 3 — сумма процентов за пользование займом по договору:

Шаг 4 — Материальная выгода:

Шаг 5 — НДФЛ с матвыгоды:

Начисляется ли материальная выгода на просроченный займ

Посмотрим на вопрос с точки зрения гражданского и налогового законодательства.

По правилам гражданского законодательства, если заемщик не вернул деньги в срок, он должен платить так называемые законные проценты согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ. Они начисляются со дня, когда заемщик должен был вернуть деньги по условиям договора и до дня фактического возврата. Размер процентов — ключевая ставка ЦБ РФ, действовавшая в соответствующие периоды.

Чек-лист: что учесть при оформлении займа

Эти проценты взимаются независимо от тех, что предусмотрены договором (п. 1 ст. 811 ГК РФ). Таким образом, даже если заем был беспроцентный, при нарушении срока на невозвращенную сумму начнут «капать» законные проценты. Это не неустойка, а именно плата за пользование деньгами (определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда от 29.03.2016 № 83-КГ16-2). Значит, можно говорить, что при просрочке возврата займа меняются его условия — с этого момента за пользование деньгами заемщик обязан платить дополнительный процент исходя из ставки ЦБ РФ.

Как правильно выдать и вернуть заем

Получается, что пользование просроченным займом всегда оплачивается исходя из ключевой ставки и материальной выгоды тут быть не может, ведь она возникает только если процент меньше 2/3 ключевой ставки.

Согласно налоговому законодательству, дата возникновения дохода в виде материальной выгоды — последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства  (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть для целей НДФЛ матвыгода в качестве дохода может фиксироваться только в течение предусмотренного договором срока, на который предоставляются заемные средства. За пределами этого срока материальная выгода возникать уже не может.

Избегайте злоупотреблений

Как видим, и по гражданскому, и по налоговому законодательству по окончании срока займа есть все основания для прекращения начисления НДФЛ с матвыгоды. Но помните о ст. 54.1 НК РФ, которая запрещает операции, главная цель которых — минимизация налогов.

Это значит, что прекратить начислять НДФЛ по матвыгоде при просрочке займа можно только в том случае, если компания-займодавец действительно предпринимает меры по взысканию долга. А именно — направила претензию заемщику с требованием вернуть сумму займа с законными процентами, а если это не помогло, то сразу же обратилась в суд с иском или заявлением о вынесении судебного приказа.

Если же таких действий компания не предпринимала, за ней как за налоговым агентом сохраняется обязанность рассчитывать и удерживать НДФЛ с матвыгоды и после того, как срок возврата займа истек. В противном случае налоговая взыщет неудержанный НДФЛ с займодавца и оштрафует его на 20% от этой суммы (п. 10 ст. 226, ст. 123 НК РФ).

Таким образом, если возврата займа так и не произойдет, прекратить начисление НДФЛ по матвыгоде займодавец сможет или после начала процедуры взыскания, или после списания задолженности как безнадежной (в том числе в связи с истечением срока исковой давности), или после прощения сотруднику этого долга. В последних двух случаях невозвращенную сумму займа надо включить в доходы заемщика и удержать НДФЛ.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно