Подскажите пожалуйста, в казенном учреждении на 01 счете числилось программное обеспечение (неисключительные лицензии)

  • ПО Microsoft Office;
  • 1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8;
  • 1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8;
  • ПО ViPNet Client;
  • ПО Microsoft Windows....

Вопрос 

  1. Какой датой списать в бюджетном учете вышеуказанное ПО со счета 01?
    Являются ли, в том числе Лицензии основанием для признания вышеуказанных ПО на счете 111 60, если договоры на поставку вышеуказанных ПО уничтожены в связи с истечением срока хранения договоров?
  2. Как в бюджетном учете учитывать неисключительные лицензии:
  • Программное обеспечение: Kaspersky Anti-Virus;
  • Право использования программы для ЭВМ «Контур.Экстерн», сроком на 1год;
  • Услуги абонентского обслуживания программы для ЭВМ «Контур.Экстерн» (1 год)
    если указанные лицензии с переходящим сроком на следующий год.

    Неисключительные лицензии сроком 12 месяцев для контроля в учреждении, надо вести на отдельном забалансовом счете или?

Ответ

  1. С 1 января 2021 г. неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности больше не учитываются на забалансовом счете 01. Следовательно, одновременно со списанием остатка по счету 401 50 необходимо списать соответствующий объект с забалансового счета 01 независимо от того, что срок действия лицензии еще не истек.

Перенос остатка неисключительных прав пользования на программное обеспечение с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» на балансовый счет 0 111 6I 000 «Права пользования нематериальными активами» отражается операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления объектов учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете.
Если срок полезного использования неисключительного права на результаты интеллектуальной деятельности больше года, расходы будущих периодов формируют стоимость объекта учета — прав пользования НМА. Амортизацию следует начислять из оставшегося срока полезного использования. На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГФ «Нематериальные активы»).

Таким образом, если срок полезного использования неисключительного права меньше года, делаются записи:

  • уменьшение забалансового счета 01;
  • Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 401 50 226 — отнесены на финансовый результат текущего года расходы на приобретение неисключительных прав.

Если срок полезного использования неисключительного права больше года, делаются записи:

  • уменьшение забалансового счета 01;
  • Дебет 1 106 6I 352 (353) Кредит 1 401 50 226 — списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на капитальные вложения в право пользования НМА;
  • Дебет 1 111 6I 352 (353) Кредит 1 106 6I 352 (353) - приняты к учету права пользования НМА;
  • Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 104 6I 452 — начислена амортизация прав пользования НМА (ежемесячно до окончания срока использования лицензии).

Обычно в комплект поставки программ, к примеру «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», входит лицензионное соглашение, по которому лицензиату предоставляются отдельные неисключительные права на использование программы.

Лицензионное соглашение на программу «1С» — бессрочное, является документом, подтверждающим наличие у лицензиата прав, предоставленных правообладателем — фирмой «1С», на использование программного продукта.

С 1 января 2021 г. в соответствии с приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н такие объекты, учитываемые за балансом на счете 01, должны учитываться на балансе в составе счета 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных».

Методические рекомендации по применению Стандарта «Нематериальные активы» доведены письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.
В данных методических рекомендациях содержатся положения по первому применению Стандарта и переходные положения.

  1. Программное обеспечение: Kaspersky Anti-Virus

Если срок использования системы составляет 12 мес. или менее, объект не может быть принят к учету в качестве нематериального актива. Поскольку речь идет об оказании услуг, расходы на приобретение списываются на затраты текущего года в дебет счета 401 20 (п. 298 Инструкции № 157н, ч. 11 методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

Если срок использования системы составляет 12 мес. или менее, но затрагивает несколько отчетных лет, то для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам используется счет 401 50.

Программа «Контур.Экстерн» — это программный комплекс для сдачи электронной отчетности через интернет в государственные контролирующие органы. По сути, комплекс обеспечивает электронный документооборот в учреждении.

Согласно п. 10.2.1 Порядка № 209н, плату за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота, в т.ч. с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации, следует относить на подстатью 221 «Услуги связи» КОСГУ.

Если срок использования неисключительного права на программу «Контур.Экстерн» более 12 месяцев или бессрочный, то право пользования программой соответствует критериям признания в качестве нематериального актива и может быть принято к учету на счет 111 6I.

При этом неисключительные права с определенным сроком полезного использования принимаются к учету по подстатье 352, с неопределенным сроком (бессрочные) - по подстатье 353 КОСГУ (пп. 11.5, 11.5.2, 11.5.3 Порядка № 209н).

Подстатьи 352, 353 КОСГУ применяются только для целей бухгалтерского учета на счетах 104 60, 111 60, 114 60 (п. 151.2 Инструкции № 157н), для отражения кассовых поступлений и выбытий они не используются. Неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, как и прежде, необходимо оплачивать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Услуги абонентского обслуживания программы целесообразно отразить по подстатье 221, а приобретение неисключительного права пользования программой — по подстатье 226 КОСГУ.

Оплата услуг абонентского обслуживания в соответствии с договором — это предварительная оплата еще не полученной услуги на основании выставленного счета. Следовательно, эту операцию необходимо учитывать с использованием счета 206 21. По мере получения услуг учреждению представляются документы, подтверждающие их оказание. На основании этих документов расходы в течение года списываются на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (финансовый результат текущего периода).

Таким образом, рассматриваемая ситуация в учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

  • Дебет 1 106 6I 352 (353) Кредит 1 302 26 73Х — приняты к учету вложения в права пользования НМА (п. 31 Инструкции № 162н);
  • Дебет 1 111 6I 352 (353) Кредит 1 106 6I 352 (353) - приняты к учету права пользования НМА (п. 41.1 Инструкции № 162н);
  • Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 104 6I 452 — начислена амортизация права пользования программой, если определен срок полезного использования (п. 19 Инструкции № 162н);
  • Дебет 1 302 26 83Х Кредит 1 304 05 226 — перечислена оплата за право пользования НМА (п. 111 Инструкции № 162н).
  • Дебет 1 206 21 56Х Кредит 1 304 05 221 — перечислена предварительная оплата за услуги абонентского обслуживания (п. 80 Инструкции № 162н).
  • Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 73Х — приняты обязательства в сумме оказанных услуг абонентского обслуживания (п. 102 Инструкции № 162н);
  • Дебет 1 302 21 83Х Кредит 1 206 21 66Х — зачтен авансовый платеж по мере поступления услуг абонентского обслуживания (п. 102 Инструкции № 162н).

Если срок использования неисключительного права на программу «Контур.Экстерн» менее или равен 12 месяцам, речь идет об оказании услуг. Расходы на приобретение списываются на затраты текущего года в дебет счета Х 401 20 ХХХ (п. 298 Инструкции № 157н, часть 11 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

Для учета расчетов по принятым обязательствам применяются счета аналитического учета счета Х 302 ХХ ХХХ с указанием в разрядах 1 — 17 номера счета соответствующего кода бюджетной классификации, в разрядах 24 — 26 номера счета — подстатьи КОСГУ (п. 256 Инструкции № 157н).

Учет полученных на срок не более 12 месяцев прав пользования программным обеспечением может быть организован на дополнительном забалансовом счете, предусмотренном учетной политикой по согласованию с органом-учредителем (п. 332 Инструкции № 157н).