Бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 04 предназначен для учета нематериальных активов (НМА): это компьютерные программы и базы данных, технологические ноу-хау и другие активы компании, которые не имеют при этом материальной формы. Расскажем, как пользоваться счетом 04 и какие проводки составлять для учета НМА.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы — это результат интеллектуального труда, который буквально нельзя потрогать, например сайты, секреты производства, компьютерные программы. Как и другие виды активов, они контролируются организацией и помогают бизнесу получать доход и служат для этой цели не менее года. Другой признак НМА: их можно изъять и отделить от прочего имущества.

Нематериальное имущество отражается в бухгалтерском учете. Раньше работу с НМА регламентировало ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина № 153н от 27.12.2007). С 2024 года обязателен к применению новый федеральный бухстандарт 14/2022. В нем даются критерии, которые помогают отделить НМА от других видов имущества.

Если имущество не подходит под все критерии нового ФСБУ, его нельзя учитывать как НМА. Например, это касается финансовых вложений или не задокументированных ведущихся научных разработок. Еще в состав НМА нельзя включить деловые или интеллектуальные качества и квалификацию сотрудников организации, в том числе участников ООО, так как эти качества неотделимы от самих людей и не могут использоваться без них.

Зато в составе НМА учитывают также деловую репутацию компании: это разница между покупной ценой организации и ее стоимостью по бухбалансу на дату покупки. Положительная репутация дает покупателю экономические выгоды в будущем, поэтому становится надбавкой к цене. Отрицательная репутация создает проблемы с экономической деятельностью и дает покупателю скидку от цены. Поэтому деловую репутацию можно учитывать как отдельный инвентарный объект.

Как работает счет 04

Структура и особенности работы 04 счета такие же, как для счета 01 по основным средствам. Этот счет тоже активный, его сальдо представляет собой стоимость НМА организации, первоначальную или переоцененную.

Сальдо счета формирует одноименную статью актива в бухбалансе, но при внесении суммы в баланс, из нее вычитают сальдо 05 счета, на котором отражается накопленная амортизация по НМА, чтобы дать оценку нематериальных активов по остаточной стоимости.

По дебету счета проходят поступившие нематериальные активы: здесь отражается их первоначальная стоимость. Обычно это оформляется проводкой Дт 04 Кт 08. Но, например, если НМА не куплен, а получен от материнской организации, проводка будет другой: Дт 04 Кт 79.

При дооценке активов сумму такой дооценки тоже относят к дебету счета: Дт 04 Кт 83.

С кредита списывают остаточную стоимость активов при их продаже, утрате, дарении или уценке. Сначала списывают накопленную амортизацию проводкой Дт 05 Кт 04. Если остается неамортизированная часть первоначальной стоимости, обычно ее относят на прочие расходы: Дт 91 Кт 04. В других случаях выбытия проводки будут отличаться: при обнаружении недостачи актива — Дт 94 Кт 04, при передаче актива в уставный капитал другой организации — Дт 76 Кт 04.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Как читать оборотку по счету 04

В оборотно-сальдовой ведомости по счету показатели следует переводить так:

• сальдо — это начальная стоимость или стоимость, образовавшаяся после переоценки актива на начало и конец периода;
• оборот по кредиту — уменьшение начальной стоимости по результатам переоценки или остаточная стоимость выбывших активов;
• оборот по дебету — увеличение начальной стоимости за период, если появлялись новые НМА или дорабатывались и переоценивались текущие активы.

Субсчета к счету 04

Счет 04 синтетический, внутри него можно организовать аналитику по субсчетам и далее — по субконто. Для групп НМА обычно создают субсчета, а для отдельных активов — субконто внутри субсчетов. Чтобы открыть субсчета, их надо прописать в Учетной политике компании в целях бухгалтерского учета.

Вот примеры субсчетов:

• 04-1 «Программные продукты»;
• 04-2 «Лицензии»;
• 04-3 «Расходы на научные разработки и технологические работы»;
• 04-4 «Изобретения».

Как строить аналитический учет по счету 04, организация решает сама.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Основные проводки по счету 04

При работе с нематериальными активами бухгалтер оформляет несколько операций: создание или взятие на учет, продажа или другой вид выбытия, амортизация, переоценка. Рассмотрим разные виды операций и проводки к ним.

Приемка НМА на учет

В учете активы оформляют при покупке, при получении в дар, при выявлении в процессе инвентаризации или создании собственными силами. Оформление в учете происходит через счет 08.

Создание актива

Иногда нематериальный актив создается своими силами или по поручению компании сторонними специалистами. Например, это может быть сайт компании.

К учету такой актив принимают по начальной стоимости, которая складывается из сумм всех расходов по его созданию: оплаты труда специалистов и страховых взносов за них, пошлин, сборов, стоимости услуг других организаций, расходов на исследования, задействованное оборудование и амортизацию по нему. При создании актива, например при разработке сайта, все расходы будут отражаться по дебету счета 08:

Дт 08 Кт 60 (68, 69, 70, 76) — фиксация расходов на разработку сайта.

Когда сайт создан и признан как НМА, на него оформляют карточку и делают еще одну проводку:

Дт 04 Кт 08 — включение сайта в состав НМА.

Продажа актива

При продаже актива нужно уточнить остаточную стоимость и уменьшить цену в учете на сумму амортизации.

Амортизация НМА

Нематериальные активы тоже нужно учитывать. Амортизация зависит от срока полезного использования и способа амортизации — их нужно определить самостоятельно. Амортизацию списывают на расходы по обычным направлениям деятельности, если актив используется в ней, на прочие расходы или капитальные вложения. Проводки будут зависеть именно от способа использования актива:

• Дт 20 (44) Кт 05 — амортизация по активам, которые применяют в основных видах деятельности;
• Дт 08 Кт 05 — амортизация по активам, которые применяют для создания других НМА;
• Дт 91 Кт 05 — амортизация по активам, которые применяют в прочей деятельности.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Инвентаризация НМА

При инвентаризации могут обнаружить недостачу активов или выявить излишки. При выявленном излишке актив ставят на учет, проводки для этого мы указали выше.

При недостаче ситуацию фиксируют в документах и отражают по дебету счета 94. Это нужно сделать на день завершения ревизии с составлением акта или на день составления годовой бухотчетности:

Дт 94 Кт 04 — отражение недостачи актива, обнаруженное в ходе инвентаризации.

Если есть виновник недостачи, который будет возмещать ущерб, делают проводки по счету 73:

• Дт 73 Кт 94 — недостача зафиксирована за виновным лицом;
• Дт 50 (51, 70) Кт 73 — долг по недостаче закрыт виновным лицом.

Если виновного лица нет и ущерб взыскать не с кого, оформляют проводку по списанию убытков:

Дт 91 Кт 94 — списание убытка от недостачи при отсутствии виновного лица.

Ликвидация актива

Ликвидацию НМА в учете оформляют аналогично ликвидации внеоборотных активов, но проводку делают по счету 04:

Дт 91 Кт 04 — списание остаточной стоимости актива на прочие расходы.

Если ликвидация полная, то остаточная стоимость равна нулю.