Как учесть кредиторскую задолженность, если контрагент исключен из ЕГРЮЛ?

У нашей компании на ОСНО ряд кредиторов исключен из ЕГРЮЛ по причине недостоверных сведений, а также в качестве недействующих. Нужно ли признать такую задолженность налоговым доходом?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Кредиторскую задолженность контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ в качестве недействующих, нужно учесть в составе налоговых доходов в периоде исключения контрагента из ЕГРЮЛ. Тот же подход безопаснее применить и в отношении кредиторской задолженности контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Внереализационным налоговым доходом признается списываемая в соответствии с гражданским законодательством кредиторская задолженность, в т.ч. по причине ликвидации контрагента (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2022 N 03-03-06/2/15033). К такой задолженности относится кредиторская задолженность контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ в качестве недействующих (п.п. 1 и 2 ст. 64.2 ГК РФ). Поэтому данные долги нужно учесть в составе налоговых доходов в периоде исключения контрагента из ЕГРЮЛ.

Если же кредитор исключен из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ), такой долг, по мнению Минфина, не учитывается в составе налоговых доходов в периоде исключения контрагента из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1642). Однако существует арбитражная практика, которая признает правомерность требования налоговиков признать в составе налоговых доходов кредиторскую задолженность контрагента в периоде его исключения из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.03.2023 N Ф04-305/2023 по делу N А75-10502/2022, Арбитражного суда Уральского округа от 06.12.2021 N Ф09-8543/21 по делу N А60-12169/2021 (Определением Верховного Суда РФ от 01.04.2022 N 309-ЭС22-2846 отказано в передаче дела N А60-12169/2021 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления)).

Поэтому безопаснее включать в состав налоговых доходов сумму кредиторской задолженности контрагента в периоде его исключения из ЕГРЮЛ по любому основанию. Конечно, если основание для признания долга контрагента в составе налоговых доходов не возникло раньше, например, в периоде истечения срока исковой давности.