Учет курсовых разниц в 2025 году

Компании могут проводить сделки в валюте, получать займы в долларах или евро, но отражать операции в учете все равно нужно в рублях. После пересчета в рубли валютных активов и обязательств по курсу Центробанка возникает курсовая разница. Расскажем, что это такое и как учитывать ее в 2025 году.

Татьяна Евдокимова Эксперт по бухгалтерскому учету

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Что такое курсовая разница

Бухгалтерский и налоговый учет нужно вести в рублях (ст. 12 закона от 06.12.2011 №402-ФЗ). А значит компании с активами, обязательствами или требованиями в валюте должны пересчитывать их в рубли. В основном это касается импортеров и экспортеров.

Например, у компании есть валютная задолженность или остатки денег на валютном счете. На каждую отчетную дату нужно пересчитать эту задолженность или остаток в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. На дату закрытия задолженности ее тоже нужно пересчитать.

Положительная курсовая разница, которая приносит доход, возникает:

• если рублевая стоимость валютного актива выросла с последней оценки;

• если рублевая стоимость валютного обязательства сократилась.

Отрицательная разница, несущая убыток, образуется в других случаях:

• если рублевая стоимость валютного актива снижается;

• если рублевая стоимость валютного обязательства растет.

Как вести учет курсовых разниц в 2025 году

С 2022 года действуют временные правила учета курсовых разниц, которые были приняты как антикризисная мера после начала серьезных колебаний курса рубля. Такие колебания могут увеличивать налоговые обязательства компаний, и цель нововведения — оградить налогоплательщиков от таких ситуаций. Временные правила опираются на несколько изменений в законодательстве, одно из ключевых утверждено в законе от 08.08.2024 №259-ФЗ. Меры продолжат действовать до конца 2027 года.

Согласно временным нормам, в 2025 году курсовые разницы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль только при закрытии задолженности, а ежемесячно признавать их не нужно (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. закона № 259-ФЗ). В 2022 году это касалось только положительных разниц, но с 2023 года те же правила применяются и к отрицательным. Новый порядок относится к документам реализации и поступления, кассовых и банковских документов и авансовых отчетов в у.е. и валюте.

Новый порядок приводит к расхождению между бухгалтерским и налоговым учетом, так что возникают временные разницы и отложенные налоговые обязательства:

• в бухучете переоценивается весь остаток валютного актива или обязательства;

• в налоговом учете разницы начисляются только при закрытии задолженности.

Временный порядок обязателен для всех предприятий, работающих с валютой, и применяется к тем же активам или обязательствам, что и до 2022 года (письма Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/3/1770 и от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55248). Важно, чтобы на 2022-2027 годы приходилась дата закрытия долга или истребования депозита.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Как отражать курсовые разницы в бухучете

Курсовые разницы в бухучете отражают как прочие доходы или расходы. Дата для пересчета валютных активов и обязательств — 31 декабря, если в организации нет промежуточной отчетности. Но для пересчета можно установить и другой период, закрепив его в учетной политике: месяц, квартал, полгода.

Обычно разницы в бухучете рассчитывают на конец месяца, чтобы оформлять акты сверки с контрагентом по задолженности согласно реальному курсу валюты. А еще это совпадает с ежемесячным расчетом разниц для налога на прибыль.

Важно! По вложениям в основные средства, запасы, внеоборотные и нематериальные активы, а также по авансам курсовые разницы не рассчитываются. В отчетности все эти активы отражаются по курсу Центробанка, актуальному на день совершения операции в валюте, по итогам которой они были приняты к учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет можно делать и на любую другую дату, например если курс валюты к рублю меняется более чем на 10%, — тогда порядок надо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 3/2006).

Для учета разниц в бухучете используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Но расчеты с учредителями, операции при деятельности за границами РФ и хеджирующие операции учитывают на счете 83 «Добавочный капитал».

Например, курсовые разницы при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности оформляют такими проводками:

• Дт 60 (62, 76) Кт 91-1 — начислена положительная курсовая разница;

• Дт 91.2 Кт 60 (62, 76)  — начислена отрицательная курсовая разница.

Переоценку валюты на счете или в кассе предприятия оформляют так:

• Дт 52 (50) Кт 91.1 — начислена положительная курсовая разница;

• Дт 91.2 Кт 52 (50) — начислена отрицательная курсовая разница.

Переоценку валютного вклада в уставный капитал на момент оплаты доли оформляют так:

• Дт 75 Кт 80 — отражена задолженность участника на момент регистрации;

• Дт 52 Кт 75 — получена оплата валютного вклада в уставный капитал;

• Дт 75 Кт 83 — отражена положительная разница на момент оплаты;

• Дт 83 Кт 75 — отражена отрицательная разница на момент оплаты.

Курсовые разницы удобно рассчитывать в бухгалтерской справке. Ее составляют в произвольной форме, так как унифицированной формы на этот случай нет. Разработанный бланк утверждают в учетной политике, он должен содержать все обязательные реквизиты бухсправки (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ и пп. 4, 8 ФСБУ 27/2021). Бухсправку составляют на момент переоценки валютных активов и обязательств, ее подписывают бухгалтер, ответственный за расчет, и главбух.

При сверке с контрагентом курсовые разницы отражают в акте. Здесь сумму долга фиксируют одновременно в рублях и валюте. Если товары оплачиваются после отгрузки, тогда в акте указывают курсовую разницу (п. 11 ПБУ 3/2006). Если при отгрузке оплаты не было, тогда курсовую разницу фиксируют на конец месяца. Если уплачен аванс, его не пересчитывают в акте сверки и указывают в перечисленной сумме (п. 7 ПБУ 3/2006).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как отразить курсовые разницы в налоговом учете

При пересчете стоимости активов и обязательств курсовые разницы влияют на расчет только налога на прибыль и актуальны для плательщиков ОСНО. На спецрежимах валютные активы и обязательства не переоценивают, курсовые разницы возникают только при продаже или покупке валюты. А еще разницы не нужно учитывать при расчете НДС и НДФЛ.

Учет разниц при ОСНО

При методе начисления в 2025 году, как мы писали выше, разницу по обязательствам признают в доходах или расходах только при закрытии этих требований. До этого момента сумму разниц учитывают обособленно на счетах 97 и 98 — отложенные доходы и расходы по курсовым разницам.

Переоценке в этом случае подлежат дебиторская задолженность у продавца и кредиторская у покупателя, займы и кредиты в валюте вместе с процентами, валюта на счете и в кассе предприятия.

Не переоценивают выданные и полученные авансы, кроме возврата выданного ранее аванса — тогда разницы рассчитывают на дату возврата (письмо Минфина от 13.12.2022 № 03-03-06/1/121917). Валютные целевые взносы переоценивают по общему правилу, но курсовые разницы при расчете налога на прибыль не учитывают (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/19868).

При кассовом методе доходы и расходы признают на момент оплаты (ст. 273 НК РФ). Здесь не возникает «разрыва» между моментом учета операции и моментом оплаты, а значит доходов и расходов за счет колебания курса рубля нет. Валютную задолженность или актив переоценивают в последний день каждого месяца и пересчитывают в рубли на момент оплаты. Курсовые разницы появляются при переоценке валюты на счете и в кассе — их учитывают так же, как и при методе начисления.

Учет разниц на спецрежимах

На спецрежимах игнорировать курсовые разницы не нужно. При УСН разницы появляются, если компания купила или продала валюту, тогда появляется доход или расход из-за отклонений курса рубля в банке от курса ЦБ: например, если валюту купили у банка по курсу ниже курса ЦБ РФ — возник доход. В таком случае с разницей обходятся следующим образом:

• положительную разницу учитывают на момент сделки в прочих доходах (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);

• отрицательную разницу не учитывают в расходах, так как она не перечислена в перечне затрат из ст. 346.16 НК РФ.

При ПСН курсовую разницу не учитывают для расчета налога и не отражают в книге учета доходов (письмо Минфина от 25.05.2016 № 03-11-12/30538). Но курсовая разница включается во внереализационные доходы или расходы, а значит ее обязательно учитывать и отчитываться по ней в рамках другого — «базового» налогового режима ИП: если он уведомлял ФНС о переходе на упрощенку — это УСН, а если не подавал такого уведомления — это ОСНО.