Как определить первоначальную стоимость основных средств по НК РФ

При постановке объекта основных средств на учет следует рассчитать его первоначальную стоимость. Рассказываем об особенностях ее определения по правилам, предусмотренным Налоговым кодексом.

Что такое основное средство для налогового учета

С точки зрения Налогового кодекса основное средство (ОС) — это имущество, которое удовлетворяет следующим условиям (п.1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК):

• относится к средствам труда — здания, транспорт, оборудование, инструменты;

• предназначено для извлечения дохода;

• имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев;

• имеет первоначальную стоимость от 100 тыс. рублей.

Кому и зачем нужно определять первоначальную стоимость ОС по НК РФ

На общей системе налогообложения

Если объект ОС стоит больше 100 тыс. рублей, то для целей расчета налога на прибыль его относят к основным средствам. В этом случае на основе первоначальной стоимости начисляют амортизацию в соответствии с выбранным методом (ст. 259 НК).

Если объект ОС стоит меньше 100 тыс. рублей, его относят к материальным расходам. В общем случае такие расходы списывают сразу при вводе объекта в эксплуатацию.

Организация имеет право списывать затраты на малоценное имущество в течение нескольких отчетных периодов. Такое списание следует обосновать с учетом порядка использования объекта (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Важный нюанс: возможность списания малоценных основных средств в налоговом учете в течение нескольких отчетных периодов — это право, а не обязанность организации. Такое решение нужно отразить в учетной политике.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

На специальных налоговых режимах

Расчет первоначальной стоимости объекта основных средств по правилам Налогового кодекса может понадобиться налогоплательщикам на УСН «Доходы минус расходы» или ЕСХН, но лишь в особых случаях (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК, пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК).

По общим правилам на УСН «Доходы минус расходы» или ЕСХН стоимость основных средств списывают на расходы сразу после их оплаты и ввода в эксплуатацию. Но если компания затем продаст объект через короткое время, применяют специальный порядок учета расходов: пересчитывают все расходы с момента покупки или создания объекта так, если бы налогоплательщик использовал общий режим налогообложения и начислял амортизацию. Тогда потребуется знание первоначальной стоимости, определенной по правилам Налогового кодекса. Налоговая база при этом вырастет, поэтому придется доплатить налог и пени за период владения объектом.

В данном случае период признают коротким, если срок полезного использования — СПИ:

• Не более 15 лет — продажа возможна через 3 года.

• Более 15 лет — продажа возможна через 10 лет.

Как рассчитать первоначальную стоимость ОС, приобретенных или созданных самой организацией

Общие правила

Если организация купила объект ОС, то его первоначальная стоимость включает в себя расходы на покупку, доставку, при необходимости — монтаж, установку и настройку (п. 1 ст. 257 НК).

Для объектов ОС, созданных организацией, подход аналогичен, только вместо суммы покупки — расходы на сооружение и изготовление.

НДС не входит в первоначальную стоимость объекта ОС. Но в отдельных случаях первоначальную стоимость определяют с учетом этого налога (п. 2 ст. 170 НК). Это случаи, если объект ОС:

• будет использован для операций, не облагаемых НДС;

• будет использован для операций, связанных с реализацией за пределами России;

• приобрел налогоплательщик, который не платит НДС, например, применяет один из специальных налоговых режимов.

Особенности для отдельных ситуаций

Если объект ОС взяли в лизинг, его первоначальная стоимость будет равна сумме расходов лизингодателя на покупку или создание объекта.

Для отдельных видов оборудования из сферы высоких технологий расходы на приобретение или создание можно учитывать с повышающим коэффициентом — 1,5. Это оборудование, которое:

• Включено в реестр отечественной радиоэлектронной продукции и относится к сфере искусственного интеллекта.

• Включено в перечень отечественного высокотехнологичного оборудования (распоряжение Правительства от 20 июля 2023 № 1937-р).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как рассчитать первоначальную стоимость ОС, полученных безвозмездно

Общие правила

Если основное средство получено безвозмездно, его первоначальную стоимость в общем случае определяют по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК). При этом рыночная цена не может быть ниже остаточной стоимости объекта по данным передающей стороны.

Если по безвозмездно полученному основному средству есть дополнительные расходы, например, доставка или монтаж, то их включают в первоначальную стоимость так же, как при учете основных средств, приобретенных за плату.

Особенности для вклада в уставный капитал

Если основное средство получено в качестве вклада в уставный капитал, то порядок определения первоначальной стоимости зависит от юридического статуса учредителя, который передал объект (п. 1 ст. 277 НК).

Когда учредитель — российское юридическое лицо

Первоначальная стоимость полученного объекта равна его остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя, исходя из применяемого им режима налогообложения:

1. Для общего режима — первоначальная стоимость у учредителя за вычетом начисленной амортизации до даты передачи по правилам главы 25 Налогового кодекса.

2. Для упрощенки «Доходы минус расходы» или единого сельхозналога:

   • если учредитель полностью списал основное средство на расходы, то первоначальная стоимость у получателя будет равна нулю;

   • если затраты на основное средство у учредителя не списаны, то его стоимость у получателя будет определяться так же, как и для учредителя на общем режиме налогообложения — остаточная стоимость по правилам главы 25 Налогового кодекса.
      

3. Для упрощенки «Доходы» используют остаточную стоимость по данным бухучета учредителя, так как налоговый учет расходов в данном случае не ведется (письмо Минфина от 13 сентября 2011 № 03-03-06/2/139).

Если учредитель несет дополнительные расходы по передаче объекта и такие расходы определены в документах как часть вклада в уставный капитал, их тоже включают в первоначальную стоимость.

Учредитель — любое физическое лицо или иностранное юридическое лицо

В этом случае первоначальной стоимостью у получателя будут затраты на приобретение объекта ОС учредителем за вычетом накопленной амортизации. Амортизацию считают в соответствии с налоговым законодательством той страны, резидентом которой выступает передающая сторона. Но эта сумма не может быть выше рыночной стоимости указанного объекта. Стоимость должен подтвердить независимый оценщик в соответствии с законодательством того государства, налоговым резидентом которого выступает учредитель.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Амортизационная премия

Стоимость малоценных объектов ОС организация может списать сразу при вводе в эксплуатацию. Но такое право есть у компании и в отношении объектов стоимостью свыше 100 тыс. руб. В этом случае списать можно не всю первоначальную стоимость, а определенную ее часть (п. 9 ст. 258 НК РФ):

• Для объектов из первой–второй и восьмой–десятой амортизационных групп, можно списать до 10% расходов.

• Для объектов из третьей–седьмой амортизационных групп — до 30% расходов.

Такой порядок учета стоимости объектов ОС на практике часто называют амортизационной премией.

Амортизационную группу для расчета размера премии определяют в соответствии с постановлением Правительства от 01 января 2002 № 1.

Если компания принимает решение использовать амортизационную премию, то основное средство ставят на учет по первоначальной стоимости за вычетом суммы премии.

Амортизационную премию можно применять только для тех объектов ОС, которые организация купила, построила или изготовила собственными силами. Если объект ОС получен безвозмездно, например, в качестве вклада в уставный капитал, то использовать амортизационную премию нельзя (письмо Минфина от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122).

Главное о первоначальности стоимости объектов ОС

Первоначальная стоимость в налоговом учете нужна для того, чтобы классифицировать объект в качестве основного средства, а затем начислять по нему амортизацию. Для расчета первоначальной стоимости объекта ОС учитывают несколько факторов. Например, вид объекта, тип сделки, юридический статус передающего лица.

Стоимость малоценных объектов ОС организация может списать сразу при вводе в эксплуатацию. Но только в отношении объектов стоимостью свыше 100 тыс. руб. Списывают не всю первоначальную стоимость, а определенную ее часть — амортизационную премию.