Лизинг при НДС на УСН: условия и нюансы для бизнеса

С 2025 года упрощенцы становятся плательщиками НДС. А есть ли в этом выгода по налогообложению лизинга? Рассмотрим лизинг с юридической, финансовой, налоговой и бухгалтерской точек зрения для плательщиков УСН.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

В этой статье:

Юридическая сторона лизинга
Финансовая сторона лизинга
Налоговая сторона лизинга
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Учет лизинга упрощенцами, освобожденными от НДС

Юридическая сторона лизинга

Лизинг — это форма финансирования покупки основного средства для его пользователя (лизингополучателя) за счет средств лизингодателя.

Выплачивая лизинговые платежи и выкупную стоимость, лизингополучатель возвращает лизингодателю предоставленное финансирование, одновременно оплачивая пользование предметом лизинга и его выкуп в собственность по окончании договора (вопрос 2 из Обзора судебной практики № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016).

Важные аспекты лизинга:

Собственником предмета лизинга выступает лизингодатель, а не лизингополучатель (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — 164-ФЗ). Поэтому лизингополучатель не может заложить, продать предмет лизинга и даже передать его в субаренду (сублизинг) без предварительного письменного согласия лизингодателя (п. 2 ст. 8 164-ФЗ).
Так как продавца предмета лизинга чаще всего выбирает лизингополучатель, именно он несет основные риски того, что поставщик либо не поставит предмет лизинга, либо поставит его не вовремя, либо поставит бракованное имущество (п. 2 ст. 22 164-ФЗ). Одновременно лизингополучатель имеет право взыскивать убытки с поставщика в этих ситуациях (п. 2 ст. 10 164-ФЗ).
Если происходит досрочное расторжение договора лизинга и имущество возвращается лизингодателю, стороны должны посчитать сальдо взаимных расчетов. Если сальдо сложится в пользу лизингополучателя, лизингодатель обязан выплатить ему часть платежей, ранее полученных по лизингу (п. 3-4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 17).

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Финансовая сторона лизинга

Приобрести основное средство можно за счет собственных денег, кредита, лизинга. Чтобы принять решение, какой именно вариант выбрать, крупный и средний бизнес строит финансовые модели, считает денежные потоки.

На первый взгляд, самый выгодный способ — покупка за счет своих средств. Это единственный вариант, при котором нет переплат: при кредите нужно платить проценты за кредит, при лизинге — проценты по лизинговому финансированию.

Однако чаще всего бизнес выбирает кредит или лизинг просто из-за нехватки собственных средств. Если же у компании есть свободные деньги, ей может быть выгодно не тратить их на ОС, а пустить в бизнес, купив основное средство в кредит или лизинг. Так бывает, если она зарабатывает на рубль, вложенный в дело, больше, чем выплачивает процентов по кредиту (лизингу). Конечно, это касается только высокодоходного бизнеса.

Если сравнивать кредит и лизинг, то лизинг во многих случаях будет дороже за счет того, что помимо кредитной ставки в лизинговых процентах заложено и вознаграждение лизингодателя.

Но есть нюанс: лизингодатели активно развивают партнерские программы с поставщиками имущества, например, транспорта. Поэтому за счет скидки, предоставляемой поставщиком при выборе определенного лизингодателя, переплата лизингополучателя может существенно уменьшиться. И тогда лизинг дешевле кредита.

Налоговая сторона лизинга

Налоговая эффективность лизинга, которая влияет на финансовый эффект лизингового финансирования, не зависит от того, кто является лизингополучателем — компания или ИП. Но зависит от применяемого упрощенцем объекта налогообложения и ставки НДС.

Рассмотрим разные комбинации этих факторов.

Объект обложения УСН «Доходы»

Ставка НДС	Влияние лизинга на налоги
5% (7%)	Расходы на лизинг не учитываются для целей УСН (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам не применяются (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). С налоговой точки зрения эффективности у лизинга нет
20% (10%)	Расходы на лизинг не учитываются для целей УСН (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам применяются (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Лизинг менее эффективен, чем покупка за свои средства или в кредит, так как при лизинге вычеты НДС (кроме вычета с авансового платежа) распределяются на срок договора. В этой ситуации лизинг может быть интересен как механизм, позволяющий не формировать сумму НДС к возмещению в декларации за период покупки ОС. А значит, не привлекать пристального внимания налоговиков (п. 8 ст. 88 НК РФ)

Ставка НДС

Влияние лизинга на налоги

5% (7%)

Расходы на лизинг не учитываются для целей УСН (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам не применяются (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). С налоговой точки зрения эффективности у лизинга нет

20% (10%)

Расходы на лизинг не учитываются для целей УСН (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам применяются (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Лизинг менее эффективен, чем покупка за свои средства или в кредит, так как при лизинге вычеты НДС (кроме вычета с авансового платежа) распределяются на срок договора.

В этой ситуации лизинг может быть интересен как механизм, позволяющий не формировать сумму НДС к возмещению в декларации за период покупки ОС. А значит, не привлекать пристального внимания налоговиков (п. 8 ст. 88 НК РФ)

Объект обложения УСН «Доходы минус расходы»

Ставка НДС	Влияние лизинга на налоги
5% (7%)	Расходы на лизинг учитываются для целей УСН (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам не применяются (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). С налоговой точки зрения лизинг менее эффективен, чем покупка на свои или в кредит. Объясняется это тем, что при покупке в кредит или за собственные средства расходы в виде стоимости ОС признаются в календарном году покупки (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при лизинге такие расходы распределяются на срок лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому чем длиннее срок лизинга, тем он менее эффективен с налоговой точки зрения
20% (10%)	Расходы на лизинг учитываются для целей УСН (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам применяются (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). С налоговой точки зрения лизинг менее эффективен, чем покупка на свои или в кредит. Дело в том, что при покупке в кредит или за собственные средства расходы в виде стоимости ОС признаются в календарном году покупки (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при лизинге такие расходы распределяются на срок лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому чем длиннее срок лизинга, тем он менее эффективен с налоговой точки зрения. Вычет НДС при лизинге также распределяется на его срок, в отличие от единовременного вычета при покупке на свои или в кредит. В этой ситуации лизинг может быть интересен как механизм, позволяющий не формировать сумму НДС к возмещению декларации за период покупки ОС. А значит, не привлекать пристального внимания налоговиков (п. 8 ст. 88 НК РФ)

Ставка НДС

Влияние лизинга на налоги

5% (7%)

Расходы на лизинг учитываются для целей УСН (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам не применяются (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). С налоговой точки зрения лизинг менее эффективен, чем покупка на свои или в кредит.

Объясняется это тем, что при покупке в кредит или за собственные средства расходы в виде стоимости ОС признаются в календарном году покупки (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при лизинге такие расходы распределяются на срок лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому чем длиннее срок лизинга, тем он менее эффективен с налоговой точки зрения

20% (10%)

Расходы на лизинг учитываются для целей УСН (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вычеты НДС по лизинговым платежам применяются (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). С налоговой точки зрения лизинг менее эффективен, чем покупка на свои или в кредит.

Дело в том, что при покупке в кредит или за собственные средства расходы в виде стоимости ОС признаются в календарном году покупки (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при лизинге такие расходы распределяются на срок лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому чем длиннее срок лизинга, тем он менее эффективен с налоговой точки зрения.

Вычет НДС при лизинге также распределяется на его срок, в отличие от единовременного вычета при покупке на свои или в кредит. В этой ситуации лизинг может быть интересен как механизм, позволяющий не формировать сумму НДС к возмещению декларации за период покупки ОС. А значит, не привлекать пристального внимания налоговиков (п. 8 ст. 88 НК РФ)

Лизинг и налог на имущество

Лизингополучатель не уплачивает налог на имущество по лизинговым предметам и не представляет отчетность по этому налогу.

Если в лизинг передается движимое имущество (станки, автомобили и т. п.), оно не облагается налогом (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налог по недвижимости всегда уплачивает лизингодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ).

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

Лизинг и транспортный налог

Транспортный налог лизингополучатель уплачивает, если по условиям договора лизинга транспорт зарегистрирован в ГИБДД (Гостехнадзоре) за лизингополучателем (ст. 20 164-ФЗ, ст. 357 НК РФ, письмо Минфина от 08.08.2024 № 03-05-06-04/74581).

Если транспорт регистрируется за лизингодателем, транспортный налог лизингополучатель не уплачивает.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Бухучет даже обычного лизинга сложен, ведь любой лизингополучатель отражает предмет лизинга у себя на балансе в качестве права пользования активом — ППА (п. 10 ФСБУ 25/2018). Прибавляет работы бухгалтеру и то, что в течение действия договора происходят различные события, влияющие на учет: изменение графика лизинговых платежей, суммы лизинга, досрочный выкуп или расторжение договора.

Рассмотрим на примере простой случай, когда условия лизинга не претерпевают изменений в течение срока действия договора, который завершается выкупом в установленный срок.

Условия примера

ООО «Василек», применяющее УСН «Доходы минус расходы» с НДС 5%, занимается оптовой торговлей. В январе 2025 заключило договор лизинга автомобиля на 13 месяцев.

Сумма лизинговых платежей — 2 400 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), выкупная стоимость — 12 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

Аванс по лизингу уплачен в январе 2025 в сумме 480 000 руб. (в т.ч. НДС 20%). По условиям договора аванс зачитывается единовременно в счет оплаты лизинговых услуг в феврале 2025 — месяце получения транспорта в лизинг.

Остальные лизинговые платежи в общей сумме 1 920 000 руб. (в т. ч. НДС 20%) платятся равными суммами по 160 000 руб. (в т. ч. НДС 20%) за оставшиеся 12 месяцев: с февраля 2025 по январь 2026, когда лизингополучатель выплачивает и выкупную стоимость.

График начисления лизинговых платежей (график, показывающий стоимость лизинговой услуги помесячно) совпадает с графиком уплаты лизинговых платежей, кроме аванса.

Лизинговый автомобиль регистрируется в ГИБДД на лизингодателя, который уплачивает по нему ОСАГО и КАСКО, включив суммы страховок в расчет лизинговых платежей.

ООО «Василек» имеет право на упрощенные способы бухучета, поэтому применяет ФСБУ 25/2018 без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Компания планирует использовать лизинговый автомобиль в течение 24 месяцев, то есть и после выкупа из лизинга. Компания приняла решение начислять амортизацию линейным способом и не устанавливать ликвидационную стоимость имущества на период лизинга.

Необходимость установления лизингополучателем ликвидационной стоимости предмета лизинга при выкупном лизинге вызывает споры. Считаем, что малый бизнес может не устанавливать ликвидационную стоимость, руководствуясь требованием рациональности учета (п. 6, 7.2, 7.4 ПБУ 1/2008).

Проводки ООО «Василек» по лизинговым операциям

В бухгалтерском учете компания сделала записи с помощью следующих счетов:

Счет	Расшифровка
01-1	Основные средства
01-3	Основные средства — ППА
02-1	Амортизация ОС
02-3	Амортизация ППА
08-4	Вложения во внеоборотные активы
44	Расходы на продажу
51	Расчетные счета
60-2	Авансы выданные
76-07-1	Арендные обязательства
76-07-2	Задолженность по аренде

Январь 2025

Дт 60-2 Кт 51 на сумму 480 000 руб. — перечислен лизинговый аванс. Первичные документы — договор лизинга, выписка банка.

Февраль 2025

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Хозяйственная операция	Первичный документ
08-4	76-07-1	2 010 000 (2 400 000 + 12 000) / 120 × 100	При получении имущества в лизинг в учете лизингополучателя отражено обязательство по аренде в сумме всех платежей по лизингу без НДС¹	Договор лизинга, акт приемки-передачи предмета лизинга, бухгалтерская справка
01-3	08-4	2 010 000	При получении имущества в лизинг в учете лизингополучателя отражено право пользования активом (п. 13, 14 ФСБУ 25/2018)	Договор лизинга, акт приемки-передачи предмета лизинга, первичный документ о принятии к учету ППА, бухгалтерская справка
76-07-1	76-07-2	533 333,33 (480 000 + 160 000) / 120 × 100	Начислен лизинговый платеж без НДС	Договор лизинга, счет-фактура лизингодателя, бухгалтерская справка
44	76-07-2	106 666,67 (480 000 + 160 000) × 20 / 120	В составе расходов отражен НДС с начисленного лизингового платежа¹	Договор лизинга, счет-фактура лизингодателя, бухгалтерская справка
76-07-2	60-2	480 000	Лизинговый аванс зачтен в счет оплаты лизинговых услуг за февраль	Договор лизинга, бухгалтерская справка
76-07-2	51	160 000	Оплачен лизинговый платеж за месяц	Договор лизинга, выписка банка

¹ Пункт 7 ПБУ 25/2018 прямо предписывает исключать НДС при определении первоначальной стоимости ППА, даже если лизингополучатель не имеет права на вычет НДС (п. 1 Информационного сообщения Минфина от 15.08.2022 № ИС-учет-41). Поэтому ежемесячно суммы НДС по лизинговым платежам могут отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

С марта по декабрь 2025 ежемесячно

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Хозяйственная операция	Первичный документ
76-07-1	76-07-2	133 333,33 160 000 / 120 × 100	Начислен лизинговый платеж без НДС	Договор лизинга, счет-фактура лизингодателя, бухгалтерская справка
44	76-07-2	26 666,67 160 000 × 20 / 120	В составе расходов отражен НДС с начисленного лизингового платежа¹	Договор лизинга, счет-фактура лизингодателя, бухгалтерская справка
76-07-2	51	160 000	Оплачен лизинговый платеж за месяц	Договор лизинга, выписка банка
44	02-3	83 750 2 010 000 / 24	Начислена амортизация предмета лизинга за месяц	Бухгалтерская справка
76-07-1	76-07-2	143 333,33 (160 000 + 12 000) / 120 × 100	Начислены лизинговый платеж и выкупная стоимость без НДС	Договор лизинга, счет-фактура лизингодателя, бухгалтерская справка
44	76-07-2	28 666,67 (160 000 + 12 000) × 20 / 120	В составе расходов отражен НДС с начисленного лизингового платежа и выкупной стоимости¹	Договор лизинга, счет-фактура лизингодателя, бухгалтерская справка
76-07-2	51	172 000	Оплачены лизинговый платеж за месяц и выкупная стоимость	Договор лизинга, выписка банка
44	02-3	83 750 2 010 000 / 24	Начислена амортизация предмета лизинга за месяц	Бухгалтерская справка
01-1	01-3	2 010 000	Первоначальная стоимость предмета лизинга перенесена в состав собственных ОС	Первичный документ о выкупе предмета лизинга (акт, накладная), бухгалтерская справка
02-3	02-1	921 250 83 750 × 11	Начисленная амортизация предмета лизинга перенесена в состав амортизации ОС

После выкупа имущества из лизинга, по нашему мнению, нужно пересмотреть элементы амортизации и продолжать начислять амортизацию в бухучете в общем порядке, установленном для амортизации ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Налоговый учет ООО «Василек» по лизинговым операциям

Для целей УСН компания учитывает в расходах (подп. 4, 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 257, подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

лизинговый аванс в сумме 480 000 руб. (в т. ч. НДС) в периоде его зачета в счет оплаты лизинговых платежей — в феврале 2026;
лизинговые платежи в сумме 160 000 руб. (в т. ч. НДС) ежемесячно по факту их уплаты с февраля 2025 по январь 2026;
выкупную стоимость в сумме 12 000 руб. (в т. ч. НДС) после ее уплаты в феврале 2026.

Для снижения налоговых рисков рекомендуем сохранять счета-фактуры на лизинговые платежи как документальное основание учета расходов на НДС для целей УСН.

Учет лизинга упрощенцами, освобожденными от НДС

Для «освобожденцев» с точки зрения лизинга в 2025 году ничего не поменялось.

При объекте «Доходы» выплаты по лизингу не учитываются для целей УСН.

При объекте «Доходы минус расходы» такой упрощенец учитывает в расходах сумму лизинговых платежей, включая НДС, по мере начисления и уплаты (подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А выкупную стоимость в зависимости от ее величины:

либо единовременно в периоде выкупа — как материальные расходы, если выкупная стоимость не превышает 100 000 руб. (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 257, подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
либо как расходы на приобретение ОС — равными долями по отчетным периодам в году выкупа, если выкупная стоимость превышает 100 000 руб. (п. 3, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).