Дробление бизнеса в свете амнистии: обзор судебной практики

Введенная с июля 2024 года амнистия за дробление бизнеса работает только в том случае, если в дальнейшем при проверках ИФНС не выявит новых случаев такой оптимизации. Мы проанализировали судебную практику и рассказываем, в каких случаях разделение бизнеса считается злоупотреблением, а в каких — нет.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Статья по теме

Налоговая реформа–2025: амнистия за дробление бизнеса

Дробление как способ оптимизации

Дробление бизнеса — один из незаконных способов налоговой оптимизации. Недавно он получил легальное определение: разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов (пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Из определения видно, что законодатель под дроблением понимает схемы, направленные только лишь на применение спецрежимов — УСН, ЕСХН или ПСН. Однако судебной практике известны и случаи дробления бизнеса компаниями или ИП на общей системе налогообложения.

У нас есть полезное видео по теме: в нем подробно рассказываем, когда организация нескольких юрлиц является управленческой необходимостью, а когда — дроблением бизнеса и незаконным уходом от налогов:

В случае с ОСНО это делается для применения льгот — к примеру, для освобождения от НДС или для применения пониженного тарифа страховых взносов. Такой подход также признается незаконным и влечет доначисления (определение Верховного Суда РФ от 24.03.2022 № 304-ЭС22-2031 по делу № А75-1015/2021, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.10.2014 № Ф09-6569/14 по делу № А34-1453/2013).

И наоборот — если деятельность ведется через несколько организаций, но при этом все они находятся на ОСН и не используют льготы, то суды отклоняют обвинения в дроблении и отменяют соответствующие доначисления, даже если компании подконтрольны одному лицу и используют общее имущество (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.05.2024 № Ф07-4462/2024 по делу № А05-1191/2022). Также нельзя говорить о дроблении в ситуации, когда при объединении всех участников в одно лицо право на спецрежим или льготу все равно сохранится (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.06.2024 № Ф09-2505/24 по делу № А60-40830/2023).

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Что считается признаками дробления

Как видно, далеко не каждое разделение бизнеса является дроблением. Анализ судебной практики позволяет выявить признаки, которые говорят о незаконности децентрализации. Главный из них — искусственное разделение единого процесса на отдельные части.

Речь может идти не только о производстве, но и о других хозяйственных или управленческих процессах. Важно, что при дроблении этот процесс фактически полностью осуществляет только один из участников группы, тогда как на бумаге задействовано несколько лиц. При этом такие второстепенные участники (постановление Арбитражного суда Поволжского округа в от 16.11.2023 № Ф06-10083/2023 по делу № А55-37631/2022):

• лишены экономической самостоятельности;
• собственную деятельность в реальности не ведут или ведут только потому, что входят в группу и задействуют ее ресурсы;
• нужны для выведения части выручки и получения налоговой выгоды при налогообложении всей группы в целом.

Следующий важный критерий незаконной оптимизации — наличие единого центра управления. Это не только общий учредитель или руководитель. Суды смотрят на ситуацию шире, оценивая весь спектр взаимодействия между организациями —о дроблении могут говорить общее ведение учета и кадрового делопроизводства, единая служба подбора персонала, поиска поставщиков или работы с покупателями, проведение единых маркетинговых и рекламных акций, общие дисконтные, бонусные или скидочные программы.

На это же указывает совместное использование программного обеспечения, сайтов и инкассирование выручки. А также использование единых складов, служб доставки и одновременное оформление однотипных договоров с поставщиками (определения ВС РФ от 02.11.2020 № 302-ЭС20-16355 по делу № А74-6189/2018 и от 25.03.2020 № 304-ЭС20-3023 по делу № А27-15033/2018, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.12.2020 № Ф02-6185/2020 по делу № А69-318/2018 и Западно-Сибирского округа от 09.09.2020 № Ф04-3918/2020 по делу № А27-28319/2017).

Решая вопрос о том, было дробление или нет, суды также учитывают косвенные признаки — например (определения ВС РФ от 05.02.2020 № 301-ЭС19-27038 по делу № А43-37367/2018 и от 09.07.2020 № 306-ЭС20-8885 по делу № А12-4599/2019, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.10.2021 № Ф09-6973/21 по делу № А34-13179/2018):

• Совпадает время создания участников схемы.
• Совпадает начало активной деятельности участников схемы в период, когда основной участник мог утратить возможность применять льготное налогообложение.
• Основной участник финансировал деятельность второстепенных участников или покупал для них ОС, ККТ и прочее оборудование или товары.
• Совпадают контактные данные в декларациях всех участников схемы.
• У участников схемы есть «перекрестные» доверенности.

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Как понять, что дробления нет

Если одно лицо создает несколько компаний или ИП, это не является признаком дробления бизнеса. Главенствующее значение имеют факт контроля за выручкой таких лиц и ее искусственное распределение между ними, чтобы сохранить или получить право на льготное налогообложение. То есть суды учитывают то, с какой целью создали юрлицо (ИП), насколько обособлено его имущество, есть ли собственный персонал, может ли компания работать вне группы.

В частности, абсолютно законным суды признают создание юрлиц для работы в разных сегментах рынка или на разных территориях, если каждая фирма самостоятельно обеспечивает себя основными средствами, материальными ресурсами, оборудованием, сама заключает договоры с контрагентами, проводит расчеты.

При этом важно, чтобы взаимозависимые лица не несли затраты друг за друга, и их денежные потоки не пересекались (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2024 № Ф06-11548/2023 по делу № А12-33427/2022 и от 20.10.2023 № Ф06-9285/2023 по делу № А55-38711/2022, Северо-Западного округа от 19.03.2020 № Ф07-759/2020 по делу № А13-18722/2017).

Другими словами, не является дроблением разделение бизнеса, которое обусловлено реальными экономическими потребностями, при условии, что каждое юрлицо или ИП действительно работает и делает это самостоятельно и обособленно, а наличие единого учредителя или руководителя не приводит к согласованности действий и тому, что деньги, персонал или имущество «перетекают» от одного лица к другому (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.02.2020 № Ф01-8278/2019 по делу № А11-11907/2017).

Читайте также:

• Что такое дробление бизнеса и законно ли это
• Что такое налоговые риски для организации

Алексей Смирнов
Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Вы сталкивались в своей работе с дроблением бизнеса? Поделитесь в комментариях, какие признаки вы замечали.