Что такое налоговые риски для организации

Налоговые риски обычно связаны с потерей денег и имущества, но могут выражаться и в нематериальной форме, к примеру, в блокировке счетов или внеплановой проверке. Разбираемся, когда возникают налоговые риски и как их избежать.

Категории налоговых рисков

Прямого определения налоговых рисков ни в НК РФ, ни в других нормативных актах нет. Но на практике под налоговыми рисками подразумевают различные неблагоприятные последствия для налогоплательщиков и налоговых агентов. Риски организаций и ИП делятся на две группы — финансовые и нефинансовые.

Финансовые налоговые риски

Это риски, которые напрямую связаны с потерей денег и имущества. К ним относят:

• доначисление налогов — если инспекция обнаружила нарушения в ходе камеральной или выездной проверки;
• начисление пеней, штрафов;
• принудительное взыскание налоговой задолженности, пеней, штрафов;
• отказ в возмещении налога на добавленную стоимость.

Еще среди финансовых рисков выделяют привлечение должностных лиц компании или предпринимателей к административной и уголовной ответственности (ст. 15.3 - 15.6, 15.11 КоАП РФ, ст. 199 - 199.2 УК РФ).

Нефинансовые налоговые риски

Это риски, которые косвенно связаны с материальными потерями. К ним относят блокировку счетов, арест имущества, выездные проверки.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

В каких случаях возникают налоговые риски

Таких ситуаций довольно много. Условно случаи возникновения налоговых рисков делят на две группы.

Если налогоплательщик совершил налоговое правонарушение. Например, не уплатил налоги, сборы или страховые взносы, не сдал декларацию или документы по запросу инспектора, не исполнил обязанности налогового агента.

Возможные риски зависят от конкретного нарушения. Причем у одного нарушения может быть несколько последствий. К примеру, если не сдали вовремя декларацию, инспектор может заблокировать счета и выписать штраф (пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ). А если не заплатили налоги, инспектор начислит пени и может привлечь к ответственности. За уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере грозит уголовная ответственность (ст. 199 УК РФ).

Если налогоплательщик формально не нарушал закон, но при этом в ИФНС считают, что было налоговое правонарушение. Обычно в этом случае подозревают необоснованную выгоду. Суть в том, что когда налогоплательщик получает вычет по НДС, учитывает расходы по налогу на прибыль, УСН или ЕСХН, он получает налоговую выгоду. И если налоговая инспекция установит, что выгода является необоснованной, плательщику откажут в вычете или зачете расходов.

Чтобы подтвердить свое предположение, инспектор оценивает деятельность компании по специальным критериям — проверяет налоговую нагрузку, показатели рентабельности, долю вычетов по НДС, работу с фирмами-однодневками и транзитерами и др. По результатам оценки в ИФНС могут пригласить представителя компании для дачи пояснений или же включить налогоплательщика в план выездных проверок.

Во время контрольных мероприятий важно обосновать полученную выгоду и доказать инспектору, что компания ведет реальную деятельность и отражает результаты работы в отчетности. А также показать, что вы проявляете должную осмотрительность, проверяете всех контрагентов и сморите, действительно ли они исполнили сделку.

Какие критерии оценки рисков используют налоговики

Налоговики заранее планируют контрольные мероприятия. Чтобы отобрать кандидатов на выездную проверку, в ИФНС анализирует все сведения, которые у них есть о налогоплательщике. Проверить могут текущий год и три года, предшествующих вынесению решения о проверке (Письмо ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305).

Кандидатов на выездную проверку отбирают по 12 критериям. Среди них — налоговая нагрузка, доля вычетов по НДС и др. Все критерии перечислены в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Они находятся в открытом доступе — чтобы избежать налоговых рисков, каждый может самостоятельно оценить свой бизнес по критериям ФНС.

Критерии для организаций и ИП

Это универсальные критерии — их применяют и к организациям, и к предпринимателям. Всего их семь:

1. Налоговая нагрузка — меньше среднего показателя по отрасли.
2. Доля вычетов по НДС — сумма вычетов 89% и больше налога, начисленного за 12 месяцев. Могут проверить и группу риска по НДС — высокую, среднюю или низкую. Она присваивается автоматически, в программе «СУР АСК НДС-2» для проверки деклараций по НДС (Письмо ФНС от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@).
3. Среднемесячная зарплата на одного работника — меньше регионального среднеотраслевого значения.
4. Работа через цепочку контрагентов — взаимодействие с перекупщиками и посредниками без деловой цели, это сигнализирует о необоснованной выгоде.
5. Высокие налоговые риски — к примеру, привлечение компаний-однодневок. Для налоговиков это также свидетельство необоснованной налоговой выгоды. Способы работы с высокими рисками опубликованы на официальном сайте ФНС.
6. Отсутствие пояснений и документов по запросу инспекции. Например, плательщик без объективных причин не представил пояснения по ошибкам в отчетности или не подал запрашиваемые документы. Не сохранил документы с неистекшим сроком хранения или не восстановил утраченные из-за форс-мажора бумаги.
7. Неоднократное приближение к лимитам по спецрежимам. К примеру, если приблизиться к ограничениям (по доходу, численности и т.д.) по УСН минимум два раз в год, инспекция обратит внимание на плательщика. Налоговики смотрят, чтобы разница между показателями деятельности спецрежимника и лимитами была не меньше 5%.

Критерии для организаций

Есть критерии, которые налоговики применяют только к организациям:

Переход между налоговыми инспекциями. Если компания с момента своей регистрации два раза или больше меняла юридический адрес и переходила из одной инспекции в другую в ходе выездных проверок, это привлечет внимание ФНС.

Рентабельность меньше среднего показателя по отрасли. Налоговики сравнивают два показателя — рентабельность продаж и активов по данным бухучета. Существенным считается отклонение на 10% и больше.

Темпы роста расходов выше, чем доходов. К этому критерию относят и другие ситуации: когда доходы падают быстрее, чем расходы и когда доходы падают, а расходы растут. Инспектор сравнивает, как растут расходы и доходы от реализации по данным налоговой и бухгалтерской отчетности. По этому показателю оценивают плательщиков налога на прибыль.

Убыток на протяжении двух лет или больше. Налоговики фиксируют убыточную деятельность по бухгалтерской и по налоговой отчетности.

Компанию включают в план проверок, если она проходит и по универсальным критериям, и по критериям для организаций.

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Критерии для ИП

Предпринимателей также оценивают по универсальным критериям и критериям только для ИП. Исключительно для предпринимателей применяется лишь один показатель: приближение суммы профессионального вычета к годовому доходу. С большой вероятностью ИП включат в план проверок, если сумма профвычета по НДФЛ — больше 83% от дохода за год.

Как определяют налоговые риски в особых ситуациях

ФНС уделяет особое внимание критериям, которые косвенно подтверждают получение необоснованной выгоды. То есть когда формально претензий к плательщику нет, но есть подозрение, что применялись схемы ухода от налогов. Например, работа с контрагентами, которые имеют признаки «технической» компании — однодневками, транзитерами. Кроме того, налоговики внимательно проверяют все подтверждающие документы по сделке.

Налоговые риски при работе с фирмами-однодневками

Фирма-однодневка — формально обособленная, но несамостоятельная компания, которая по факту не ведет предпринимательскую деятельность (письмо ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@). Однодневку создают, чтобы получить налоговую выгоду, но такая выгода не будет обоснованной. Контролирующие лица проводят через однодневку мнимые операции и создают фиктивный документооборот с другими участниками. Жизненный цикл такой компании максимально короткий — ее бросают после выполнения необходимых действий.

Стандартные признаки однодневки:

• дата регистрации — незадолго до подозрительной сделки;
• фактический адрес — не по месту регистрации;
• договор аренды помещения с собственником — отсутствует;
• помещение по адресу регистрации — не подходит для офиса;
• срок деятельности — не больше 3 лет;
• смена руководства — частая;
• руководитель — дисквалифицирован, умер или же относится к нерезидентам РФ;
• отчетность — нулевая / убыточная или вообще отсутствует;
• условия договоров по сделкам — нестандартные: например, расчеты векселями, длительная отсрочка платежей.

Если компания или ИП работают с такими однодневками, в ИФНС посчитают, что плательщик получает необоснованную выгоду. И скорее всего, включат в план выездных проверок.

Если же по результатам проверки налоговики докажут необоснованную выгоду, они могут (ст. 54.1 НК РФ, п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) отменить вычет входного НДС, расходы по налогу на прибыль, отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, в применении налоговых льгот, доначислить налоги и пени, назначить штраф.

А если действия руководителя или ИП расценят как преступление, могут привлечь и к уголовной ответственности (ст. 198, 199 УК РФ).

Налоговые риски при работе с транзитерами

Транзитеры — компании, которые привлекают для «транзитных схем» и которые реально не участвуют в операциях. К примеру, используют фиктивных посредников. Причем транзитером может быть как однодневка, так и организация, которая действительно занимается предпринимательской деятельностью.

Признаки транзитера в основном совпадают с однодневками и недобросовестными контрагентами. Это отсутствие офиса, телефона, персонала и необходимого оборудования, недостаток ресурсов для выполнения сделки, расходы на уровне доходов и др.

Налоговые риски за работу с транзитерами такие же, как и с однодневками.

Но при этом само по себе исполнение сделки недобросовестным контрагентом не означает, что плательщик теряет право на налоговую выгоду. Чтобы доказать необоснованную выводу, инспектор одновременно должен установить, что (п. 4, 5 Письма № БВ-4-7/3060@):

• обязательство не исполнено надлежащим лицом;
• есть подтверждение, что целью плательщика было неправомерное уменьшение налогов или же он знал о том, что работает с «технической» компанией, и сделку исполнил ненадлежащий контрагент.

Налоговые риски при отсутствии оригиналов первичных документов

Если у налогоплательщика нет оригинальной первички, которая подтверждает право на учет расходов, льготы или другое уменьшение платежей, это может привести к доначислениям налогов. Инспектор доначислит:

Налог на прибыль, налог на ЕСХН или УСН «Доходы минус расходы». Если нет подтверждающих документов, неподтвержденные затраты исключаются из расходов, а сумму налога к уплате инспектор определит расчетным путем. Но на практике, если отсутствует только часть первички, расчетный метод не применяется (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. Если нет документов, по которым плательщик принимал на учет товары, работы, услуги, в ИФНС могут снять вычеты входного НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Обратите внимание, что счета-фактуры не являются первичкой, но без них вычет невозможен. Если не хотите, чтобы вам отказали в вычете, обязательно сохраняйте все счета-фактуры и предоставляйте их по запросу инспекции.

Налог на имущество организаций. Если плательщик заявил льготу по имуществу, которое должно использоваться только по определенному назначению, но не может подтвердить правильное использование объекта документами, налог пересчитают.

Кроме недоимки, инспектор может начислить пени и оштрафовать за:

• грубое нарушение правил учета — на сумму от 10 000 до 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей (ст. 120 НК РФ);
• неуплату налогов — на 20% - 40% от недоимки (ст. 122 НК РФ).

Если договор исполнил сам налогоплательщик, налоговую выгоду учтут только по документально подтвержденным операциям. Когда подтверждающей первички нет или же плательщик нарушил правила учета, инспекция снимет вычеты и применит расчетный способ исчисления налога — в случае, если не проявлена должная осмотрительность.

Если же плательщик работал с «техническими» компаниями и создал формальный документооборот для получения налоговой выгоды, расчетный метод использовать не будут. Ему придется раскрыть сведения о фактическом исполнителе сделки и устранить потери бюджета (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019).

Налоговые риски при дроблении бизнеса

Налоговики пристально отслеживают фиктивное дробление бизнеса. Причем официального перечня признаков, по которым ФНС расценивает разделение как схему минимизации налогов, нет. В каждом случае все индивидуально — инспекция смотрит на совокупность факторов.

Однако на основании обширной судебной практики по этому вопросу в ФНС сформулировали несколько критериев, которые свидетельствуют, что бизнес разделили для ухода от уплаты налогов.

Если ФНС докажет, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, применив схему дробления бизнеса, то проведут налоговую реконструкцию. Это способ расчета доначислений по налогам на основании их реального экономического смысла. То есть плательщику доначислят налоги на основании действительной стоимости товара, фактических расходов и вычетов, если бы он не нарушал закон (п. 2 письма ФНС № БВ-4-7/3060@, Определение Верховного Суда РФ от 19.07.2023 № 305-ЭС23-4066).

Инспекция проведет налоговую реконструкцию по документам и сведениям, которые у них есть, и при содействии налогоплательщика (п. 28 письма ФНС № БВ-4-7/3060@). К примеру, организация или ИП могут сами предоставить дополнительные документы или дать необходимые пояснения.

Как минимизировать налоговые риски

Чтобы сократить налоговые риски и избежать доначислений, воспользуйтесь базовыми рекомендациями:

Проверяйте контрагентов и избегайте работы с «техническими» компаниями. Проявление должной осмотрительности — основной способ минимизировать налоговые риски. Так вы убедитесь, что ваш партнер добросовестный и ведет реальную деятельность, а значит с ним можно заключить договор без негативных последствий. Проверьте контрагента по тем же критериям, что используют налоговики. Кроме того, можно воспользоваться сервисом «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС. Еще один способ проверки контрагентов — «Сервис оценки юридических лиц» в Личном кабинете налогоплательщика: через него организации могут запросить выписку с результатами оценки своей финансово-хозяйственной деятельности.

Всегда заключайте договоры со своими контрагентами и ведите с ними полноценный документооборот. Каждую операцию сопровождайте первичкой — только так можно подтвердить право на уменьшение налоговой базы. И проверяйте, соответствует ли первичный документ операции, которую он подтверждает.

Анализируйте, как связаны расходы с деятельностью компании. Затраты можно принять к учету, если они документально подтверждены, экономически целесообразны и направлены на получение выгоды. Если принятые затраты не соответствуют этим условиям, налоговики зафиксируют необоснованную выгоду и снимут расходы, которыми уменьшили налоговую базу. А это приведет к доначислению налога, пеней и штрафов.

Отправляйте налоговые декларации и расчеты в электронном виде. Так вы будете уверены, что налоговики приняли и учли отчет. А если воспользоваться Экстерном, вы всегда будете помнить о приближающихся сроках отчетности. А значит — избежите налоговых рисков в виде недоимки, штрафов и блокировки счетов.

Если налоговая уже потребовала пояснений по необоснованной выгоде, исключите сомнительные операции с однодневками и транзитерами из учета. Сформируйте и отправьте уточненные декларации. И обязательно уведомьте проверяющих об изменениях в пояснительной записке. Тогда налоговики скорректируют собственные данные и, возможно, отменят выездную проверку.